審理法院：齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)人民法院
案 號：（2017）黑0204刑初171號
案件類型：刑事
案 由：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
裁判日期：2017-12-18
審理經(jīng)過
齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)人民檢察院以齊鐵檢刑訴〔2017〕162號起訴書指控被告人馬國良、周長壘犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2017年8月30日向本院提起公訴，本院于同日立案受理。在訴訟過程中，公訴機關需要補充偵查提出建議，本案延期審理一次。本院依法組成合議庭，于2017年11月16日、2017年11月27日兩次公開開庭進行審理。齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)人民檢察院指派檢察員邵宏偉出庭支持公訴，被告人馬國良及其辯護人孔祥輝、被告人周長壘及其辯護人陳楓到庭參加訴訟?，F(xiàn)已審理終結。
一審請求情況
齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)人民檢察院指控，2013年5月期間，夏某（另案處理）任齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司實際經(jīng)營人期間，經(jīng)被告人馬國良介紹，由本公司會計李某（另案處理）向被告人周長壘實際負責的天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司虛開增值稅專用發(fā)票21份，稅款金額為2390200元。
經(jīng)偵查，被告人馬國良于2016年12月2日被公安機關在山東省菏澤市抓獲，被告人周長壘于2016年11月9日被公安機關在山東微湖監(jiān)獄帶回。
公訴機關以相應證據(jù)證實上述指控事實，認為被告人馬國良、周長壘采取欺騙、隱瞞的手段為他人虛開增值稅發(fā)票，數(shù)額較大，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。本案系共同犯罪，被告人馬國良、周長壘構成共同犯罪，并且均系主犯，應根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二十五條第一款、第二十六條第一款之規(guī)定對其處罰。被告人周長壘犯數(shù)罪，應根據(jù)《中華人民共和國刑法》第六十九條第一款、第七十條之規(guī)定對其數(shù)罪并罰。
被告人馬國良、周長壘對起訴書指控其犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的事實和證據(jù)不持異議。被告人馬國良辯護人提出：1.被告人馬國良歸案后能如實供述自己的犯罪事實；2.被告人馬國良無前科劣跡、系初犯、偶犯；3.被告人馬國良雖然實施了虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，沒有實施退稅行為并未給國家造成經(jīng)濟損失，社會危害性較小；4.根據(jù)最高人民法院研究室《關于如何適用法發(fā)〔1996〕30號司法解釋數(shù)額標準問題的電話答復》，即“為了貫徹罪刑相當原則，對虛開增值稅發(fā)票案件的量刑數(shù)額標準，可以不在參照適用1996年《最高人民法院關于適用（全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定）的若干問題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標準，可以參照《關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的有關規(guī)定執(zhí)行。”即較大、數(shù)額巨大的標準分別為50萬元、250萬元。本案被告人馬國良虛開稅款數(shù)額為347000元，根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，被告人馬國良虛開的稅款數(shù)額不構成數(shù)額較大；建議判處被告人馬國良三年以下有期徒刑，并適用緩刑。
被告人周長壘良辯護人提出：1.被告人周長壘當庭自愿認罪；2.被告人周長壘在本案共同犯罪中起次要的輔助作用，系從犯；3.被告人周長壘沒有實施退稅行為并未給國家造成經(jīng)濟損失，社會危害性較??；4.本案被告人周長壘虛開稅款數(shù)額為347000元，根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，被告人馬國良虛開的稅款數(shù)額不構成數(shù)額較大；建議判處被告人周長壘三年以下有期徒刑。
本院查明
經(jīng)審理查明，2013年5月期間，夏某（已判刑）任齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司實際經(jīng)營人期間，在沒有實際收購和生產(chǎn)的情況下，經(jīng)被告人馬國良介紹，由本公司會計李某（已判刑）向被告人周長壘實際負責的天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司虛開增值稅專用發(fā)票開給天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司21份，計稅金額2043000元，稅額347000元，價稅合計2390000元。
被告人馬國良于2016年12月2日被公安機關在山東省菏澤市抓獲，被告人周長壘于2016年11月9日被公安機關在山東微湖監(jiān)獄解回。
上述事實，有公訴機關提交并經(jīng)庭審質(zhì)證、認證的下列證據(jù)證實：
（一）書證
1.戶籍證明，證實被告人馬國良、周長壘的自然身份及馬國良無前科劣跡的情況。
2.發(fā)票整體數(shù)據(jù)列表、專用發(fā)票匯總表、專用發(fā)票明細表，證實齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司發(fā)票開具的情況。
3.商品購銷合同，證實齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司與天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司簽訂購銷防寒服的情況。
4.天津市定坻區(qū)國家稅務局關于協(xié)查出口貨物稅收有關情況的函，證實齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司向天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司開具21張增值稅專用發(fā)票的情況。
5.天津市定坻區(qū)國家稅務局納稅情況申報表，證實天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司2013年至2014年4月納稅情況。
6.協(xié)助查詢財產(chǎn)通知書，證實（1）偵查機關對持卡人馬國良（卡號62×××11）的交易明細進行查詢的事實。
7.協(xié)助查詢財產(chǎn)通知書，證實（1）偵查機關對持卡人夏國柱（卡號62×××13）的交易明細進行查詢的事實。
8.中國農(nóng)業(yè)銀行卡交易明細清單2張，證實持卡人馬國良（卡號62×××11）賬戶分別于2013年5月24日、2013年11月1日轉出50000元、20000元的情況。
9.齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局情況說明，證實該局查詢持卡人馬國良（卡號62×××11）賬戶分別于2013年5月24日、2013年11月1日轉入持卡人夏國柱（卡號62×××69）賬戶50000元、20000元的情況。
10.齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局協(xié)助查詢通知書，證實齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局查詢齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司對公賬號交易情況。
11.齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局協(xié)助凍結通知書，證實齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局凍結齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司銀行賬戶存款2000000元的情況。
12.齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司增值稅專用發(fā)票開出情況匯總表及增值稅專用發(fā)票，證實齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司的服裝在2013年5月至7月開給天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司增值稅專用發(fā)票的情況。
13.天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司筆記本復印件，證實其購買齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司的服裝情況。
14.天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司財務賬目、記賬憑證，證實其與齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司的服裝的交易情況及瑯瑞服飾制造有限公司給其開具增值稅發(fā)票的情況。
15.天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記、增值稅納稅申報表，證實天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司的經(jīng)營及納稅情況。
16.鐵鋒區(qū)國家稅務局稅務行政處罰決定書、稅務處理決定書，證實鐵鋒國家稅務局對齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司進行處罰的情況。
17.山東省淄博市中級人民法院（2015）淄刑二初字第12號刑事判決書，證實2016年4月27日，被告人周長壘因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被山東省淄博市中級人民法院判處有期徒刑五年，并處罰金人民幣十萬元。
18.山東省高級人民法院（2016）魯刑終319號刑事裁定書，證實2016年6月22日山東省高級人民法院裁定駁回上訴，維持原判。
19.黑龍江省齊齊哈爾市中級人民法院（2017）黑02刑終4號刑事判決書，證實2017年3月20日上訴人張某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪被判處有期徒刑十二年，并處罰金人民幣二十萬元。上訴人夏某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪被判處有期徒刑十二年，并處罰金人民幣二十萬元。
20.在逃人員登記信息表，證實周長壘因涉嫌虛開增值稅發(fā)票罪于2014年5月14日被黑龍江省齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局網(wǎng)上通緝。
21.在逃人員登記信息表，證實馬國良因涉嫌虛開增值稅發(fā)票罪于2016年12月1日被黑龍江省齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局網(wǎng)上通緝。
22.山東省監(jiān)獄管理局罪犯解回再審審批表，證實周長壘系山東省微湖監(jiān)獄押犯，黑龍江省齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局于2016年11月3日至2017年5月2日辦理解回再審。
23.山東省監(jiān)獄管理局罪犯延長解回再審審批表，證實周長壘系山東省微湖監(jiān)獄押犯，黑龍江省齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局于2016年11月3日至2017年5月2日辦理解回再審，因案件未審理完畢，同意延長解回再審期限六個月，自2017年5月3日至2017年11月2日止。
24.在押人員基本情況登記表，證實馬國良因涉嫌虛開增值稅發(fā)于2016年12月2日臨時羈押于山東省菏澤市看守所，2016年12月4日被黑龍江省齊齊哈爾市公安局鐵鋒分局解走。
（二）證人證言
1.證人夏某的證言，證實“我和張某在齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)以劉貴軍的名義注冊了“齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公”，在2013年5月份時，我通過馬國良的介紹給天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司開了239萬元的增值稅發(fā)票，實際上是賣給該公司，該公司給我支付10萬元錢，具體都是由我公司的會計李某操作的，我公司交了3.7萬元稅款，當時馬國良跟我說他在天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司上班他跟我說天津已經(jīng)把貨物出口了，開不出來增值稅發(fā)票，問我能不能給開我說能，這樣我就跟張某說再注冊一家公司，張某問我用誰的名字注冊，我說你找一個人注冊，張某就說用劉貴軍的名字注冊，我同意了，然后我就讓張某和會計李某去辦，李某給我找的人，注冊了這家“齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公”公司注冊完后我就聯(lián)系了馬國良，問他開多少錢的增值稅發(fā)票，馬國良說開200多萬的，我問他具體開什么，他就用手機把具體的品名、數(shù)量、單價發(fā)給我，我就讓李某按照馬國良的要求給開的，這個公司沒有實際經(jīng)營?！?/p>
2.證人張某的證言，證實“2012年10月份，我通過朋友夏春成認識了齊齊哈爾做生意的夏某，我來齊后給夏某打工，2013年3月份，夏某讓我找一個人的身份證要開一家公司，我就通過劉某借的他哥劉貴軍的身份證，以劉貴軍的名義注冊了齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司，辦手續(xù)都是李某辦的，李某兼任這個公司的會計，我負責管理，剛辦公司的時候，夏某把細節(jié)和我說了，就是靠虛開發(fā)票掙錢，因夏某欠我工資，我倆產(chǎn)生矛盾，2013年6月份，我實際接管這家公司，以虛開增值稅發(fā)票，賣發(fā)票掙錢，一共賣了三家，一家是天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司、一家是天津冠信貿(mào)易有限公司、一家是內(nèi)蒙古浩眾進出口貿(mào)易公司，賣給天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司多少錢我不知道，是夏某聯(lián)系的，該公司沒有實際經(jīng)營的事實經(jīng)過?！?/p>
3.證人李某的證言，證實“我在夏某經(jīng)營的齊齊哈爾美姿服裝有限公司當會計，2013年4月份，齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司成立后，夏某給我介紹到該公司當會計，該公司的營業(yè)執(zhí)照是我拿一個叫劉貴軍的身份證，以劉貴軍的名義在政府六號樓政務大廳找的一家代辦公司辦理的注冊，所有的資料都是虛假的，公司是夏某張某合伙干的，后來夏某張某分開了，由張某管理，我在當會計期間，先后給天津?qū)毨谫Q(mào)易有限公司、天津冠信貿(mào)易有限公司、內(nèi)蒙古浩眾進出口貿(mào)易公司虛開過增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票金額大約2200多萬元，農(nóng)副產(chǎn)品專用發(fā)票3000萬元，都是夏某和張某讓我開的，賣發(fā)票就是為了掙錢，買發(fā)票的目的是騙取出口退稅?！?/p>
4.證人劉某的證言，證實其在北京認識了張某，是男女朋友關系，其知道張某借其哥哥劉貴軍的身份讓注冊了一家公司，其和劉貴軍沒有參與公司的經(jīng)營。
5.證人王某的證言，證實“我是2012年9月份在天津市寶磊貿(mào)易有限公司工作，具體負責收匯、結匯、還有在網(wǎng)上提交報關單，公司的法定代表人是董某，但實際是周長壘負責經(jīng)營，我負責給周長壘打印相關合同，齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司的這項業(yè)務就是周長壘安排會計蔡某和我將對方郵來的增值稅專用發(fā)票拿到天津市寶坻區(qū)稅務局驗的票，出口退稅業(yè)務由會計負責辦理。”
6.證人蔡某的證言，證實“我是2012年12月份在天津市寶磊貿(mào)易有限公司做的兼職會計，2013年5月份，齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司給我公司開具了21張金額2390200元增值稅專用發(fā)票，我記到5月份的記賬憑證里，發(fā)票讓我訂入了2013年5月份的記賬憑證里，齊齊哈爾瑯瑞服飾制造有限公司和我公司實際是否有業(yè)務往來我不清楚?！?/p>
（三）被告人的供述和辯解
被告人馬國良、周長壘的供述，證實其對公訴機關指控的虛開增值稅專用發(fā)票的事實供認不諱。
（四）鑒定意見
哈爾濱華通司法鑒定所哈華通司鑒[2014]鑒字第12號司法會計鑒定書，證實分析說明闡述在馬國良是該案的中間聯(lián)系人，周長壘是執(zhí)行人受益者，雙方互相依托，已實現(xiàn)了開具增值稅發(fā)票價稅合計2390000元，其中：計稅金額2043000元，稅額347000元。鑒定意見：在馬國良配合聯(lián)系開具增值稅專用發(fā)票方、發(fā)票使用方，在2013年5月21日由齊齊哈爾瑯瑞服飾有限公司給天津市寶磊貿(mào)易有限公司開具21張增值稅專用發(fā)票，貨物名稱：防寒服，數(shù)量3700件，價稅合計2390000元。
（五）辨認筆錄、搜查筆錄
辨認筆錄七份，證實（1）被告人周長壘對被告人馬國良的辨認；（2）夏某對被告人馬國良的辨認。
（六）視聽資料
光碟2張，證實公安機關審訊二被告人的情況。
（七）其他證據(jù)
抓獲及破案經(jīng)過，證實被告人馬國良于2016年12月2日在山東省菏澤市被公安機關抓獲；被告人周長壘于2016年11月9日在山東省微湖監(jiān)獄被公安機關解回。
上述證據(jù)來源合法，且客觀真實、關聯(lián)一致，本院予以確認。
本院認為
本院認為，被告人馬國良、周長壘虛開增值稅專用發(fā)票，其行為均已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機關對馬國良、周長壘指控虛開增值稅專用發(fā)票，認定數(shù)額較大，稅款數(shù)額2390000元與事實不符，予以糾正。關于被告人馬國良、周長壘的辯護人均提出的被告人馬國良、周長壘虛開了增值稅發(fā)票稅款金額347000元，根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，被告人馬國良、周長壘虛開的稅款數(shù)額不構成數(shù)額較大的辯護意見，經(jīng)查，哈爾濱華通司法鑒定所哈華通司鑒[2014]鑒字第12號司法會計鑒定書，證實分析說明闡述在馬國良是該案的中間聯(lián)系人，周長壘是執(zhí)行人受益者，雙方互相依托，已實現(xiàn)了開具增值稅發(fā)票價稅合計2390000元，其中：計稅金額2043000元，稅額347000元。鑒定意見：在馬國良配合聯(lián)系開具增值稅專用發(fā)票方（齊齊哈爾XX服飾有限公司）、發(fā)票使用方（天津市XX貿(mào)易有限公司），在2013年5月21日由齊齊哈爾瑯瑞服飾有限公司給天津市寶磊貿(mào)易有限公司開具21張增值稅專用發(fā)票，貨物名稱：防寒服，數(shù)量3700件，價稅合計2390000元。故本院對該辯護意見予以采納，馬國良辯護人的其他辯護意見經(jīng)查屬實，本院予以采納。關于被告人周長壘辯護人提出周長壘在共同犯罪中起的作用較小，系從犯的辯護意見，經(jīng)查，本案系共同犯罪，二被告人在共同犯罪中，分工明確，均起主要作用，均系主犯，均應按其所參與的全部犯罪處罰。故對辯護人該辯護意見不予采納，辯護人提出的其他辯護意見經(jīng)查屬實，本院予以采納。
被告人馬國良、周長壘犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法應處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。被告人周長壘犯數(shù)罪，應數(shù)罪并罰。被告人馬國良、周長壘到案后，能如實供述自己的罪行，可以從輕處罰。二辯護人提出對被告人馬國良、周長壘的量刑意見適當，本院予以采納。綜上所述，馬國良犯罪情節(jié)較輕，有悔罪表現(xiàn)，沒有再犯罪的危險，如宣告緩刑對其所居住社區(qū)沒有重大不良影響，可以對其宣告緩刑。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第二十五條第一款、第二十六條第一款、第四款、第六十七條第三款、第六十九條第一款、第三款、第七十條、第七十二條第一款、第三款的規(guī)定，判決如下：
裁判結果
一、被告人周長壘犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣十萬元，與前罪判處有期徒刑五年，并處罰金人民幣十萬元并罰，決定執(zhí)行有期徒刑七年，并處罰金人民幣二十萬元，上繳國庫。
（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2014年3月24日起至2021年3月23日止。罰金于判決生效之日一次性繳納。）
二、被告人馬國良犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣十萬元，上繳國庫。
(緩刑考驗期從判決確定之日起計算，罰金于判決生效之日一次性繳納。)
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向齊齊哈爾市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應當提交上訴狀正本一份，副本二份。
審判人員
審判長侯宇光
審判員劉長虹
人民陪審員蓋文
裁判日期
二〇一七年十二月十八日
書記員
書記員馬旭
