審理法院：臨沂市蘭山區(qū)人民法院
案 號：（2013）臨蘭刑初字第850號
案件類型：刑事
案 由：逃稅罪
裁判日期：2014-11-11
審理經(jīng)過
臨沂市蘭山區(qū)人民檢察院以臨蘭檢刑訴（2013）838號起訴書指控被告人劉克才犯虛開增值稅發(fā)票罪、逃稅罪，于2013年10月10日向本院提起公訴。審理期間，臨沂市蘭山區(qū)人民檢察院以臨蘭檢追訴（2014）9號追加起訴書指控被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司犯虛開增值稅發(fā)票、逃稅罪。于2014年7月24日向本院提起補充公訴，本院依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。臨沂市蘭山區(qū)人民檢察院指派檢察員高健云出庭支持公訴。被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司的訴訟代表人劉克賢，被告人劉克才及其辯護人程萍、王立娟到庭參加訴訟?，F(xiàn)已審理終結。
一審請求情況
臨沂市蘭山區(qū)人民檢察院指控，
（一）虛開增值稅專用發(fā)票罪
1、2010年2月至2012年3月間，被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司向泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司、泰安市永和鋼鐵有限公司、泰安市魯岳鋼鐵有限公司、泰安市鑫奧物資有限公司購買開平板、圓鋼等原材料后進行加工，出售給臨沂科威機械有限公司。被告人劉克才讓泰安市永鋒鋼鐵有限公司將票號為01309237、01464288、03198845、07695219、02761743、07792652、07792551的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市貴和物資有限公司將票號為01354094、03148191、08414509的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市永和鋼鐵有限公司將票號為03158217的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市魯岳鋼鐵有限公司將票號為01488937的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市鑫奧物資有限公司將票號為07737043、12782250的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，以上增值稅發(fā)票價稅合計共3801301.16元，臨沂科威機械有限公司已抵扣稅款552325.81元。
2、2012年2月至5月間，被告人劉克才向泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市魯岳鋼鐵有限公司、山東萬事達鋼鐵貿(mào)易有限公司、泰安市中冶鋼鐵有限公司購買開平板、圓鋼等材料后，以7萬余元的價格將票號分別為05668478、05744611、11282850、06043118的山東增值稅專用發(fā)票虛開并出售給美華（青島）工業(yè)有限公司，以上增值稅發(fā)票價稅合計共1331362.7元，美華（青島）工業(yè)有限公司已抵扣稅款193445.86元。
（二）逃稅罪
山東金建華鋼結構工程有限公司自取得增值稅一般納稅人資格后，被告山東金建華鋼結構工程有限公司一直沒有向稅務機關領取發(fā)票，也未取得并認證增值稅進項發(fā)票。2010年至2012年間，被告山東金建華鋼結構工程有限公司承建了山東格蘭德新材料科技有限公司3#加彈車間、山東匯福彩板有限公司二期鍍鋅車間倉庫、山東銀光鈺源輕金屬精密成型有限公司鎂產(chǎn)業(yè)園區(qū)機械主車間等工程。山東金建華鋼結構工程有限公司不申報納稅，經(jīng)臨沂市市區(qū)國家稅務局稽查局認定，逃避繳納稅款367.08萬元。
公訴機關認為，被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司、
被告人劉克才的行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪、逃稅罪，請求依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二百零一條之規(guī)定處罰。
一審答辯情況
被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司的訴訟代表人劉克賢對指控的事實不辯解。
被告人劉克才對起訴書指控的事實及罪名均有異議，其辯解1、“虛開增值稅專用發(fā)票罪第一起為臨沂科威公司委托他公司加工，他加工后，交付給臨沂科威公司。貨款都是由臨沂科威公司用承兌的形式辦理，因此購買方應該是臨沂科威公司，發(fā)票開給臨沂科威公司是正常的交易習慣，其只掙勞務費，故他的行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。2、虛開增值稅專用發(fā)票罪的第二起，他僅知道萬事達鋼鐵等公司咨詢過此事，是控告人誣陷他。3、指控其逃稅罪有異議，因他施工的三個工程，只有山東格蘭德公司的工程已完工，他已交完稅款。其他二個工程正在建設中，無法開具發(fā)票，因此，不構成犯罪。
其辯護人提出“（一）虛開增值稅專用發(fā)票罪1、指控被告人虛開增值稅專用發(fā)票罪的第二起沒有異議；對虛開增值稅專用發(fā)票罪第1起有異議，被告人的“虛開”行為屬于一般的發(fā)票違規(guī)行為，不能認定為犯罪行為。因該犯罪的基本特征是，行為人明知自己虛開或者非法抵扣的行為會造成國家稅款的流失，仍虛開或者非法抵扣，因此，認定本罪，不僅要有形式上的虛開行為，而且實質(zhì)上必須具有偷逃稅款的實際危害性或者造成這種危害的現(xiàn)實可能性。本案中由售貨方泰安永鋒等公司直接開票給臨沂科威公司，本應從被告人的金建華公司進行抵扣的稅款直接轉(zhuǎn)由與金建華公司有真實業(yè)務關系的第三方臨沂科威公司進行抵扣，開票單位泰安永鋒公司等公司又依法進行了申報納稅，就等于把不應該申報納稅的銷項稅繳納了，作為國家來講在受票單位受到的損失，同時從開票單位得到了不應該得到的利益，因此，受票人臨沂科威公司用之抵扣稅款的行為，并沒有造成國家的稅款流失，對于被告人劉克才來說，其主觀上也不存在通過虛開的行為達到非法抵扣稅款的犯罪目的，因此，劉克才的虛開行為，其主觀故意內(nèi)容與客觀危害行為的特征均與虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件不符，并非必須予以治罪。
2、泰安永鋒公司開給臨沂科威公司票號為03198845的增值稅發(fā)票，此筆業(yè)務應是永鋒公司與臨沂科威公司之間實際發(fā)生的業(yè)務，并不是虛開的。
3、被告人劉克才系臨沂金建華鋼結構有限公司的法定代表人，在第一起案件中，公訴機關指控的事實系被告人劉克才的職務行為，因此，公訴機關僅指控被告人劉克才涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪不當。
（二）逃稅罪，本案不符合逃稅罪立案追訴的條件，不應按逃稅罪處理。根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第五十七條第（一）項的規(guī)定，立案追究逃稅罪必須符合以下條件：即納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的。因此，對于不申報納稅的情形追究刑事責任的前置條件是“經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，不繳納應繳稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的”，但是，本案中稅務行政機關之前并未對金建華公司或法人劉克才下達追繳通知或進行過行政處罰。本案不符合逃稅罪立案追訴的條件，應按行政案件處理，不應按逃稅罪直接追究被告人劉克才的刑事責任。被告人劉克才作為金建華公司的法定代表人也明確表示，愿意積極接受行政機關的處罰，補繳應納稅款及滯納金。
本院查明
經(jīng)審理查明，
（一）、2010年2月至2012年3月間，被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司向泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司、泰安市永和鋼鐵有限公司、泰安市魯岳鋼鐵有限公司、泰安市鑫奧物資有限公司購買開平板、圓鋼等原材料進行加工后，出售給臨沂科威機械有限公司。被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司讓泰安市永鋒鋼鐵有限公司將票號為01309237、01464288、03198845、07695219、02761743、07792652、07792551的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市貴和物資有限公司將票號為01354094、03148191、08414509的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市永和鋼鐵有限公司將票號為03158217的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市魯岳鋼鐵有限公司將票號為01488937的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，讓泰安市鑫奧物資有限公司將票號為07737043、12782250的山東增值稅專用發(fā)票虛開給臨沂科威機械有限公司，以上增值稅發(fā)票價稅合計共3801301.16元，臨沂科威機械有限公司已抵扣稅款552325.81元。
2010年2月至2012年3月間，劉克才系被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司的法定代表人，并全面負責公司經(jīng)營。
被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司讓泰安市永鋒鋼鐵有限公司等公司虛開給山東省臨沂科威機械有限公司的14張增值稅專用發(fā)票，臨沂科威機械有限公司已抵扣的552325.81元稅款，已被山東省平邑縣國家稅務局地方稅務分局追回。
經(jīng)庭審舉證、質(zhì)證，本院予以確認并據(jù)以認定上述事實的證據(jù)有：
1、證人證言：
（1）證人孫某甲的證言證實：他主要負責臨沂科威公司的生產(chǎn)、經(jīng)營。2010年左右，劉克才因家庭原因，公司經(jīng)營不景氣，找他要求加工他公司礦山輸送設備的半成品，他就同意了。開始的時候，是他公司供應原材料，劉克才加工半成品后給他公司，留10%材料作為費用，但劉克才交他公司半成品有時只能交到70-80%（占原材料比例），他公司無法控制。后采取他公司詢價，劉克才自己購買原料，加工成半成品后，他公司付貨款給劉克才的方式合作。
他公司購買原材料主要是鋼板、角鐵，供應商主要是泰安永鋒、貴和等鋼鐵公司。后期劉克才自己購原料加工的情況，他公司只是負責詢價，其他的購買原材料、付原材料款、加工，他公司都不管，加工完，他公司付劉克才貨款，要求劉克才提供增值稅專用發(fā)票，劉克才說“你公司和泰安永鋒、貴和也有業(yè)務，我提供他們的增值稅專用發(fā)票”。他同意了，貨款結算是劉克才把產(chǎn)品交給他公司，他帶等額的增值稅專用發(fā)票，他用承兌結算，都是劉克才自己去辦理。
他們公司和劉克才之間有200萬元左右的業(yè)務往來，都是承兌結算，他公司也收等額的泰安永鋒開據(jù)的增值稅專用發(fā)票。
劉克才的業(yè)務都是劉克才自己付款，而他公司與泰安的正常業(yè)務往來，他公司以收款收據(jù)憑證、泰安方面發(fā)票入帳，而劉克才方面的業(yè)務只是以泰安發(fā)票和假的入庫單入帳。他公司提供原料讓劉克才加工成半成品，這種情況劉克才不提供增值稅專用發(fā)票。（出示山東增值稅發(fā)票，第一張發(fā)票號01309237，第二張發(fā)票號01354094，開票日期2010年11月28日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計115087元；第三張發(fā)票號01464288，開票日期2010年11月27日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計558996.30元；第四張發(fā)票號07792551，開票日期2010年10月26日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計319145.6元；第五張發(fā)票號07792652，開票日期2011年11月10日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計387600.9元；第六張發(fā)票號07695219，開票日期2010年10月13日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計396209.6元；第七張發(fā)票號02761743，開票日期2011年7月4日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計567036.9元；第八張發(fā)票號03158217，開票日期2010年7月2日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計69784元；第九張發(fā)票號01488937，開票日期2010年11月27日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計501711元；第10張發(fā)票號07737043，開票日期2011年10月12日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計49615.08元；第11張發(fā)票號12782250，開票日期2010年10月25日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計77830.5元；第12張發(fā)票號08414509，開票日期2010年8月3日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計63796.96元；第13張發(fā)票號03198845，開票日期2010年7月，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計197188.2元；第14張發(fā)票號03148191，開票日期2010年7月2日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計197265.12元。）這14張發(fā)票是劉克才自己進貨自己付款，劉克才加工好后再賣給他們公司，他們公司支付貨款給劉克才，但是發(fā)票都是泰安的相關公司直接開給臨沂科威公司，實際上泰安公司和他公司沒有這些業(yè)務，這些業(yè)務只是泰安公司賣給金建華公司原材料，金建華公司加工后賣給他公司，增值稅發(fā)票本應該由泰安公司開給金建華公司，金建華公司再開給他公司，但是在劉克才要求下，這14張增值稅發(fā)票就由泰安的公司直接開給了臨沂科威公司，就沒有金建華公司的銷售額了，這樣劉克才就不用交稅了。
（出示第13張發(fā)票號03198845，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計197188.2元；）這張發(fā)票就是泰安公司直接虛開給臨沂科威公司的，實際上就是劉克才自己進貨自己付款，劉克才加工好后再賣給他們公司，他們公司支付貨款給劉克才。他公司自從和劉克才以第二種方式合作以來，沒有讓劉克才墊資或他公司先給劉克才錢讓劉克才進貨的情況，也沒有讓劉克才替他們公司簽合同的情況。03198845這張發(fā)票涉及的業(yè)務是2010年6月30日劉克才與泰安永鋒公司簽訂的合同，這筆業(yè)務不是劉克才給墊資的，也不是他先給劉克才錢讓劉克才進貨的。
這14張發(fā)票涉及的業(yè)務，他們和劉克才、泰安公司之間是獨立結算，他們不指定購買原材料單位，他們公司只是讓劉克才給加工半成品，不是委托劉克才進原材料等，他們公司與劉克才及金建華公司間也不是來料加工關系。這14張發(fā)票涉及的業(yè)務都是虛假的交易。這14張發(fā)票都抵扣稅款了。
（2）證人孟某的證言與證人孫某甲證實的內(nèi)容一致。
（3）證人史某的證言證實：他是山東科威機械有限公司的法人代表。2010年左右，劉克才因為家庭方面的原因公司沒有活干，要求加工他公司輸送設備的半成品，他同意了。初期他公司提供原料，劉克才加工半成品后返回他公司。后期，采取他公司詢價，劉克才自行購原料加工成半成品，他公司收購劉克才加工成的半成品，支付貨款的方式合作。
后期，劉克才加工成半成品后，將貨交到他公司，他帶等額的增值稅專用發(fā)票，他公司用承兌與其結算。對于增值稅專用發(fā)票，劉克才說“你公司與泰安永鋒、貴和都有多年正常的業(yè)務，我提供他們的增值稅專用發(fā)票給你公司”。他就同意了。當時劉克才說他不是一般納稅人，開不出來。他們之間有200多萬元的業(yè)務往來，都是承兌結算，同時也接受了等額的劉克才提供的泰安永鋒、貴和等開據(jù)的增值稅專用發(fā)票。
（4）證人王某甲的證言證實：她是泰安永鋒鋼鐵有限公司業(yè)務員。她和臨沂金建華鋼結構工程有限公司于2010年開始業(yè)務往來。臨沂金建華鋼結構工程有限公司到公司購買鋼材時，在她公司簽訂購銷合同，裝車后臨沂金建華公司付款、提貨，開據(jù)增值稅專用發(fā)票后提貨。貨款一般是付現(xiàn)金給她，二是金建華通過銀行把貨款存入公司提供的帳戶。增值稅專用發(fā)票由金建華提供三證（稅務登記證、營業(yè)執(zhí)照、組織結構代碼證）等相關的開票資料，由她交給財務部門開增值稅專用發(fā)票。如果金建華提供開票資料是臨沂科威機械有限公司，公司就開據(jù)臨沂科威。由臨沂金建華鋼結構工程有限公司與她公司簽訂購銷合同，并且由其付款，而把增值稅專用發(fā)票開據(jù)給臨沂科威機械有限公司的情況，通過到財務部門查詢，共有六張增值稅專用發(fā)票是這種情況，分別是2010年10月7日票號是01309237、2010年11月27日票號是01464288、2011年7月4日票號是02761743、2011年10月13日票號是07695219、2011年10月26日票號是07792551、2011年11月10日票號是07792652，涉及金額為2529023.20元。臨沂金建華公司的業(yè)務員說和臨沂科威機械公司是一個老板，增值稅專用發(fā)票開完后，她直接交給臨沂金建華業(yè)務員帶走的。03198845這張發(fā)票是他們公司和金建華公司發(fā)生的業(yè)務，不是和臨沂科威公司發(fā)生的業(yè)務，但發(fā)票開給臨沂科威公司了。
（5）證人趙某的證言證實：他是泰安市貴和物資有限公司的業(yè)務員。他們公司與臨沂金建華鋼結構有限公司的業(yè)務往來，他具體不清楚。
（6）證人王某乙的證言證實：NO7737043、NO12782250增值稅專用發(fā)票是2011年10月25日泰安鑫奧物資有限公司與山東金建華鋼結構工程有限公司簽訂的合同。2010年11月份左右，山東金建華鋼結構有限公司的法人到她公司看貨，她負責接待，在價格談成以后，他們通過傳真簽訂合同，會計郭立娜給他們打款后，他開具山東金建華鋼結構有限公司的提貨單，裝車。然后山東金建華鋼結構有限公司的法人拿著提貨單開票“三證”，到財務開據(jù)。他們提供的公司財務雖然名稱不符，他們公司都給開具給了美華、臨沂科威公司。他們和美華、臨沂科威公司沒有業(yè)務。
（7）證人董某的證言證實：2005年她和劉克才有矛盾回家不參與經(jīng)營。2009年她帶孩子到公司財務，發(fā)現(xiàn)桌子上有5、6萬左右的現(xiàn)金，她就問會計，會計說是賣發(fā)票的錢，是給劉總個人的，不入財務賬。同時她也問采購經(jīng)理國保營購原材料、開發(fā)票的情況，國保營到對方公司購原料，公司先支付貨款，國保營帶銀行存款憑證到對方公司，核對結算前通知劉克才、劉克才傳真到對方公司，告訴開票時間、金額、公司名稱、稅號，貨數(shù)量及已開據(jù)發(fā)票數(shù)額，確認后才能提貨，但國保營不知道具體的開票內(nèi)容，稅票大部分對方公司發(fā)快件給她公司財務，主要開票單位是泰安市貴和物資有限公司、泰安市信和物資有限公司、泰安市永鋒鋼鐵有限公司。2010年左右，國保營說泰安市永鋒鋼鐵公司提貨時，發(fā)現(xiàn)接票人是山東省臨沂科威機械有限公司。她發(fā)現(xiàn)金建華公司在2009年至2011年已經(jīng)被升為一般納稅人，但賬目憑證未見到這發(fā)票（包括開票、受票），也未抵扣。
（8）證人國某的證言證實：金建華公司主要是加工、安裝鋼結構工程，主要采購鋼材、角鐵、板材等原材料，采購業(yè)務由他或劉克才洽談，公司先預付部分貨款后他帶合同、采購計劃到對方公司、驗貨裝車后他公司付齊全款，他公司財務會向?qū)Ψ絺髡骈_增值稅時間、金額、公司名稱、稅號，對方公司開好以后直接郵寄給公司財務或者劉克才，他看見受票人是山東省臨沂市科威機械有限公司，還有一次捎票到公司，對方說是開科威的票。2009年以后到泰安市貴和集團下屬的泰安貴和物資有限公司，泰安市信和物資有限公司，泰安市永鋒鋼結構有限公司采購開平板、圓平板，業(yè)務主要是劉克才談的，開票也是劉克才安排的，每筆業(yè)務都簽訂合同。從泰安市貴和集團下屬的三家公司共采購1800-1900噸左右，價格800萬左右。
（9）證人徐某的證實：他任山東省泰安市貴和物資有限公司的總經(jīng)理，他和臨沂金建華鋼結構在2010-2012有很多業(yè)務，臨沂金建華鋼結構公司來買貨都是和他公司的業(yè)務員直接聯(lián)系，拿著三證去財務開發(fā)票，金建華公司和人說臨沂科威公司和金建華公司是一家的，他們就把發(fā)票開給了臨沂科威公司，票號01354094、03148191、08414509這三張發(fā)票業(yè)務都是他公司和金建華公司發(fā)生的，不是和臨沂科威公司發(fā)生的。
（10）證人李某的證言證實：他們泰安市永和鋼鐵有限公司于2010年7月2號把03158217開給了臨沂臨沂科威公司，這張發(fā)票是他公司賣給金建華鋼材產(chǎn)品后劉克才帶著臨沂臨沂科威公司的三證讓他們把這張發(fā)票開給臨沂科威公司，劉克才說他與臨沂科威公司是一家的，他們就按照金建華公司的要求給開具的，實際他們沒和臨沂科威公司發(fā)生任何關系。
（11）證人孫某乙的證言證實：他在泰安巨峰鋼材有限公司上班干業(yè)務員，和劉克才的金建華公司有過業(yè)務。
2、書證
（1）泰安貴和公司、永鋒公司、永和公司、購銷合同證實：2010年2月至2012年3月期間，山東金建華鋼結構有限公司法人代表劉克才與泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司、泰安市永和物資有限公司、泰安市魯岳鋼鐵有限公司、泰安市鑫奧物資有限公司等簽訂了鋼材購銷合同。
（2）泰安永鋒公司銷貨單證實：2010年2月至2012年3月間，泰安市永鋒鋼鐵有限公司向山東金建華鋼結構有限公司銷售鋼材的清單。
（3）扣押物品清單證實：公安機關偵查人員扣押被告人劉克才的物品為在山東金建華鋼結構有限公司付款審批表19份、銀行憑證1份、費用報銷單1份；天翼手機、摩托羅拉手機各一部、車鑰匙一把、辦公室鑰匙兩把、綠色玉石一塊；銷售憑證一本。
（4）山東增值稅專用發(fā)票、入庫單、產(chǎn)品銷售合同、銷貨單等證實：第一張發(fā)票號01309237，第二張發(fā)票號01354094，開票日期2010年11月28日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計115087元；第三張發(fā)票號01464288，開票日期2010年11月27日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計558996.30元；第四張發(fā)票號07792551，開票日期2010年10月26日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計319145.6元；第五張發(fā)票號07792652，開票日期2011年11月10日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計387600.9元；第六張發(fā)票號07695219，開票日期2010年10月13日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計396209.6元；第七張發(fā)票號02761743，開票日期2011年7月4日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計567036.9元；第八張發(fā)票號03158217，開票日期2010年7月2日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計69784元；第九張發(fā)票號01488937，開票日期2010年11月27日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計501711元；第10張發(fā)票號07737043，開票日期2011年10月12日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計49615.08元；第11張發(fā)票號12782250，開票日期2010年10月25日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計77830.5元；第12張發(fā)票號08414509，開票日期2010年8月3日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計63796.96元；第13張發(fā)票號03198845，開票日期2010年月日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計197188.2元；第14張發(fā)票號03148191，開票日期2010年7月2日，名稱山東省臨沂科威機械有限公司，價稅合計197265.12元。
（5）入庫單、匯款涵、開票證明、開票帳號信息證實：金建華公司向泰安貴和公司購圓鋼、角鐵共計115087元，發(fā)票開具給臨沂科威機械公司。上書發(fā)票已開給科威機械有限公司。金建華公司從貴和公司購進角鐵貨款共計63796元，發(fā)票開具給臨沂科威機械公司。
（6）證人王某甲親筆書寫材料證實：泰安永鋒公司向金建華公司的貨已發(fā)完，已打款80萬元，貨款尚欠泰安永鋒公司15735.8元。
（7）產(chǎn)品購銷合同證實：泰安永鋒公司于2010年10月6日與金建華公司簽定了購銷合同。
（8）付款審批單、貴和公司銷貨單、購銷合同證實：劉克才親筆審批由金建華公司向泰安貴和公司付鋼材款197280.1元、63796元，向泰安永和公司付鋼材款69788.9元，向泰安鑫奧公司付鋼材款190181.66元，向永鋒公司和鑫奧公司付鋼材款334315.1元。
（9）收到條證實：金建華公司于2010年7月3日從泰安公司購進鋼材，凈重63.03噸，運費3150元，承運人楊和魁、嚴偉。
（10）金建華公司費用報銷單證實：劉克才親筆簽發(fā)付泰安一公司的運費746元單據(jù)。
（11）山東增值稅發(fā)票補充偵查卷證實：泰安永和鋼鐵有限公司于2010年7月2日開給臨沂科威機械有限公司的增值稅發(fā)票，票號為03158217，金額69784。
（12）山東省平邑縣國家稅務局地方稅務分局證明：劉克才非法虛開給臨沂科威機械有限公司的14張山東增值稅專用發(fā)票，致使國家被騙取552325.81元，該稅款已于2013年7月24日被我局追回。
3、被告人供述：
（1）劉克才的供述證實：2011年之前都是在地稅、國稅定稅，2011年之后是到地稅、國稅報稅。2009年以后他主要和臨沂科威機械有限公司的孫某甲（法人代表）合作來料加工，他主要負責加工，進料他不負責。2011年他公司成為一般納稅人后，沒有辦理過增值稅的相關業(yè)務。他和孫某甲合作時是來料加工，臨沂科威公司向泰安永鋒鋼鐵公司購買材料，由泰安永鋒直接發(fā)貨到他公司，他公司負責驗收、加工，同時，永鋒公司將增值稅專用發(fā)票隨貨送到他公司，他公司代轉(zhuǎn)給科威，增值稅專用發(fā)票是永鋒開給科威的，購銷合同有時是他們直接簽，有時是他受科威的委托和泰安方面簽訂，他代簽的合同只負責簽合同，貨款還是科威支付，增值稅發(fā)票是由永鋒公司開給臨沂科威公司，公司的采購、簽訂合同都是他負責，原料他大部分在臨西十一路的市場購買，也有很少一部分在泰安永鋒、永和鋼結構公司進。
（二）、2012年2月至5月間，被告人劉克才向泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市魯岳鋼鐵有限公司、山東萬事達鋼鐵貿(mào)易有限公司、泰安市中冶鋼鐵有限公司購買開平板、圓鋼等材料后，以7萬余元的價格將票號分別為05668478、05744611、11282850、06043118的山東增值稅專用發(fā)票虛開并出售給美華（青島）工業(yè)有限公司，以上增值稅發(fā)票價稅合計共1331362.7元，美華（青島）工業(yè)有限公司已抵扣稅款193445.86元。
經(jīng)庭審舉證、質(zhì)證，本院予以確認并據(jù)以認定上述事實的證據(jù)有：
1、證人證言
（1）證人王某甲的證言證實：05668478這張發(fā)票是劉克才打電話來說“美華（青島）工業(yè)有限公司是的她分公司”，劉克才安排來提貨的人拿著美華的三證開的發(fā)票，這張05668478的發(fā)票就是劉克才讓開到美華公司的，他們公司和美華公司沒有業(yè)務。
（2）證人朱某的證言證實：他博興縣萬事達鋼鐵有限公司財務工作負責開票，2012年2月20日，臨沂金建華公司劉克才從他們公司買了鋼村，要求他們把增值稅發(fā)票開到美華青島公司，金額是373470.10元。他公司沒和美華公司發(fā)生這筆業(yè)務。劉克才來買貨時說美華公司和金建華公司是一家的，他們就給開了美華公司。
（3）證人曹某的證言證實：她是青島美華工業(yè)有限公司法定代表人。2010年左右她通過朋友認識了劉克才，到了2012年2月份，她們公司經(jīng)營缺少發(fā)票入賬，因為她記得劉克才說他手中有多余的增值稅專用發(fā)票，如果需要發(fā)票使用可以找他聯(lián)系。她就打電話聯(lián)系劉克才，從劉克才那里購買了幾張增值稅專用發(fā)票，她們按照發(fā)票面額5%-6%的比例給劉克才付開票費用，她向劉克才提供了她公司的名稱、稅號、公司地址等開票信息，給劉克才付了款，后來劉克才就把發(fā)票通過快遞給她把增值稅專用發(fā)票寄來了。分別為2012年2月22日，NO5668478；2012年2月26日，NO05744611；2012年2月28日，NO11282850；2012年5月6日，NO6043118，劉克才共開了四份增值稅專用發(fā)票給她，價稅合計1331362.7元。稅款為193445.86元，
她購買上述發(fā)票花了7萬元左右，她讓公司出納員梁某通過銀行給劉克才匯款，當時給她提供了一個姓名叫武傳真的農(nóng)業(yè)銀行的賬戶，賬戶號碼為62×××16，劉克才讓她把錢打到這個賬戶上，劉克才把增值稅專用發(fā)票就匯到他們公司來了。上述四張發(fā)票（2012年2月份的三筆）在當期通過膠南市國稅局入賬抵扣稅款，2012年5月份的那張在2012年7月份已抵扣稅款。
（4）證人梁某的證言證實：她是美華工業(yè)有限公司出納，2012年2月29日，她公司購買過劉克才提供的增值稅專用發(fā)票，付了7萬元。曹某喊她一起去的農(nóng)行大珠山分理處，曹某說給武傳真匯款，付票錢，是以她的名義辦理現(xiàn)金存款給武傳真匯7萬元。
（5）證人董某的證言證實：2005年她雖然和劉克才有矛盾回家不參與經(jīng)營，但她經(jīng)常到公司去看看。2009年具體時間她記不很清楚，她到公司財務，發(fā)現(xiàn)財務室辦公桌子上有5、6萬左右的現(xiàn)金，會計葉慶蘭告訴她說是賣發(fā)票的錢，是給劉總個人的，不入財務賬。
（6）證人劉某的證言證實：她是美華（青島）工業(yè)有限公司會計，NO5668478、NO05744611、NO11282850，這三張增值稅專用發(fā)票是公司出納梁某給她的，記賬憑證列支的現(xiàn)金是曹某說沒有銀行付款記錄，都是通過個人付款的，記現(xiàn)金，入庫單是根據(jù)發(fā)票制作的。
2、書證：
（1）手寫材料一份證實：會計葉慶蘭手寫材料，內(nèi)容為“美華青島稅票結算，稅率5.5%，金額69437.87元。
（2）銀行明細一份證實：7萬元從武傳真帳戶轉(zhuǎn)至劉克才帳戶。
（3）銀行卡存款憑條證實：梁某向武傳真帳戶打入7萬元現(xiàn)金。
（4）山東增值稅發(fā)票證實：票號為05744611，名稱美華（青島）工業(yè)公司，價稅合計138996.60元；票號為05668478，名稱美華（青島）工業(yè)公司，價稅合計750040元；票號為11282850，名稱美華（青島）工業(yè)公司，價稅合計373470.1元；票號為06043118，名稱美華（青島）工業(yè)公司，價稅合計68856元。
（5）山東增值稅發(fā)票、出庫單、記帳憑證等證實：泰安永和鋼鐵有限公司于2010年7月2日開給臨沂科威機械有限公司的增值稅發(fā)票，票號為03158217，金額69784元。票號為11282850，名稱美華（青島）工業(yè)有限公司，開票日期2012年2月28日，價稅合計54264.88元。
（6）帳戶明細查詢證實：偵查人員調(diào)取的戶名為“武傳真”的銀行帳戶交易明細查詢單。
（7）劉克才親筆簽批的證明證實：劉克才讓相關公司將發(fā)票開給美華公司，內(nèi)容為：因業(yè)務關系我公司于2009年9月10日匯往貴公司貨款659899.12元為代美華工業(yè)公司支付貨款，請將發(fā)票開給美華公司。
（8）被告人劉克才的供述證實：2011年之前都是在地稅、國稅定稅，2011年之后是到地稅、國稅報稅。2011年成為一般納稅人沒有辦理過增值稅的相關業(yè)務。2012年之前公司財務由葉慶蘭負責，主要是地稅、國稅報稅，2012年在公司倉庫干保管員，2012年之前的公司財務由姓王的、姓閆的負責，具體叫什么他也不清楚。公司的采購、簽訂合同都是他負責，原料他大部分在臨西十一路，也有很少一部分在泰安永鋒、永和鋼結構公司進。
3、其他證據(jù)：
（1）戶籍證明證實：被告人劉克才的年齡。
（2）抓獲經(jīng)過證實：2012年12月18日11時許，臨沂市公安局蘭山分局經(jīng)偵大隊工作人員將涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的被告人劉克才在蘭山區(qū)臨西十一路附近山東金建華鋼結構有限公司傳喚至該大隊。
本院認為
本院認為，被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司在經(jīng)營活動中，與泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司等公司簽訂購銷合同購買鋼材，經(jīng)其加工后銷售給臨沂科威機械有限公司，為逃避交納稅款虛開增值稅發(fā)票數(shù)額巨大，其行為已構成虛開增值稅發(fā)票罪，應予懲處。被告人劉克才作為山東金建華鋼結構工程有限公司的法定代表人，負責被告單位的經(jīng)營管理活動，對被告單位虛開增值稅發(fā)票的行為負直接負責的主管人員責任，依法亦應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。被告人劉克才在向泰安永鋒鋼材等有限公司購買鋼材后，將發(fā)票虛開并出售給美華工業(yè)公司，其作為山東金建華鋼結構工程有限公司的法定代表人，亦構成虛開增值稅發(fā)票罪。臨沂市蘭山區(qū)人民檢察院指控被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司、被告人劉克才犯虛開增值稅專用發(fā)票罪罪名成立。公訴機關指控的逃稅罪，稅務機關尚未根據(jù)被告單位及被告人劉克才的的逃稅情況依法下達追繳通知，故被告單位及被告人劉克才的行為不符合中華人民共和國刑法第二百零一條第四款規(guī)定的情形，因此對公訴機關指控的逃稅罪的事實，本院不予認定。
被告人劉克才辯解1、“虛開增值稅專用發(fā)票罪中的第一起指控其行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為”。經(jīng)審理查明：被告單位在承攬臨沂科威公司的加工業(yè)務后，均由金建華公司與泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司等公司簽訂購銷鋼材合同，經(jīng)被告單位加工后再銷售給科威機械公司。依照稅法的相關規(guī)定，合法的出票方式應為出賣方泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司等出具發(fā)票給被告單位，被告單位加工完畢后銷售給臨沂科威機械有限公司時，再出具發(fā)票給臨沂科威機械有限公司。被告單位為逃避交納其應繳納的稅款，由被告人劉克才指使泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司等公司直接將發(fā)票出具科威機械公司，被告單位因此沒繳納其應繳納的增值稅。屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為。該事實有被告人劉克才的供述、證人證言、相關書證、臨沂科威機械有限公司已補交稅款的證明等證據(jù)相互印證，足以認定，其辯解理由不成立，本院不予采信。
被告人劉克才辯解2、“虛開增值稅專用發(fā)票罪中的第二起，是控告人誣陷他”。經(jīng)審理查明：公訴機關提供了山東萬事達鋼鐵貿(mào)易有限公司的工作人員朱某的證言證實“2012年2月20日，臨沂金建華公司劉克才從他們公司買了鋼材，要求他們把增值稅發(fā)票開到美華青島公司，金額是373470.10元。他公司沒和美華公司發(fā)生這筆業(yè)務”。美華工業(yè)有限公司的法定代表人曹某的證言證實“她花了7萬元左右購買劉克才的發(fā)票，她讓公司出納員梁某通過銀行給劉克才匯的款”及被告人劉克才親筆簽批的證明等證據(jù)予以證實，事實清楚、證據(jù)充分，足以認定，故對被告人劉克才辯解，本院不予采信。
其辯護人提出1“被告人的虛開行為，其主觀故意內(nèi)容與客觀危害行為的特征均與虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件不符，并非必須予以治罪”。經(jīng)審理認為：依據(jù)稅法的相關規(guī)定，永鋒公司如果未給臨沂科威公司出具發(fā)票，則臨沂科威公司不能抵扣，這種情況下，臨沂科威公司應按銷售全額納稅，由于經(jīng)劉克才介紹，在永鋒公司與臨沂科威公司無交易的情況下，非法取得了進項稅發(fā)票，由臨沂科威公司進行抵扣，相應地使國家稅款流失。被告單位的法定代表人劉克才指使他人虛開增值稅發(fā)票的行為，符合虛開增值稅發(fā)票的主客觀構成要件，辯護人提出的辯護意見，本院不予采信。
辯護人提出2、“泰安永鋒公司開給臨沂科威公司票號為03198845的增值稅發(fā)票，此筆業(yè)務應是永鋒公司與臨沂科威公司之間實際發(fā)生的業(yè)務，而不是被告人劉克才所在的金建華公司與永鋒公司之間的業(yè)務，并不是虛開的?！苯?jīng)審理認定，票號為03198845的增值稅發(fā)票是金建華公司與永鋒公司發(fā)生的業(yè)務。該事實有證人孟某、孫某甲、王某甲證言及被告人及金建華公司與永鋒公司簽訂的購銷合同、入庫單等足以認定，故對辯護人提出的辯護意見，本院不予采信。
辯護人提出3“被告人劉克才系臨沂市金建華鋼結構有限公司的法定代表人，在第一起指控中，公訴機關指控的事實系被告人劉克才的職務行為，而非單獨的自然人實施的行為，因此，公訴機關僅指控被告人不當”。經(jīng)審理查明，被告人劉克才系被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司的法定代表人，并全面負責公司的經(jīng)營，其均以山東金建華鋼結構工程有限公司的名義與泰安市永鋒鋼鐵有限公司、泰安市貴和物資有限公司等公司的名義簽訂購銷合同，該事實由被告單位與永鋒等公司簽訂的購銷合同等證據(jù)相互印證，且本案在審理過程中，公訴機關追加山東金建華鋼結構工程有限公司為被告單位起訴，故對辯護人提出的辯護意見本院，予以采信。
辯護人提出4“稅務行政機關并未對金建華公司或法人劉克才下達追繳通知或進行過行政處罰。故不應按逃稅罪直接追究被告人劉克才的刑事責任”辯護意見，與本院查明的事實一致，故對辯護人提出的辯護意見，本院予以采信。
被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司的行為給國家造成稅款損失，已構成虛開增值稅發(fā)票罪，應予懲處。鑒于被告人劉克才在庭審中認罪態(tài)度較好，對其酌情從輕處罰，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第五十三條、第五十二條、《最高人民法院關于審理單位犯罪案件具體應用法律有關問題的解釋》第一條及《中華人民共和國刑事訴訟法的解釋》第二百四十一條第一款（五）項之規(guī)定，判決如下：
裁判結果
被告單位山東金建華鋼結構工程有限公司犯虛開增值稅發(fā)票罪，判處罰金人民幣四十萬元（罰金于本判決生效后十日內(nèi)繳納）。
被告人劉克才犯虛開增值稅發(fā)票罪，判處有期徒刑十二年；并處罰金三十萬元（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日。自2012年12月18日至2024年12月17日止。罰金于本判決生效后十日內(nèi)繳納）。
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)通過本院或直接向山東省臨沂市中級人民法院提起上訴。書面上訴的，應交上訴狀正本一份，副本兩份。
審判長鄒新華
審判人員
審判員郭超燕
審判員李相元
裁判日期
二〇一四年十一月十一日
書記員
書記員劉群
