審理法院：重慶市第一中級(jí)人民法院
案號(hào)：（2020）渝01民終5686號(hào)
案件類(lèi)型：民事 判決
審判日期：2020-09-28
案由：商品房預(yù)售合同糾紛
審理經(jīng)過(guò)
上訴人易紅霞因與被上訴人重慶盛牧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)盛牧公司）商品房預(yù)售合同糾紛一案，不服重慶市渝北區(qū)人民法院(2020)渝0112民初5842號(hào)民事判決，向本院提起上訴。本院于2020年8月4日立案后，依法組成合議庭進(jìn)行了審理。上訴人易紅霞的委托訴訟代理人文先蘭，被上訴人盛牧公司的委托訴訟代理人楊沙到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
上訴人訴稱(chēng)
易紅霞上訴請(qǐng)求：1.撤銷(xiāo)一審判決；2.改判支持易紅霞的一審訴訟請(qǐng)求；3.本案一審、二審訴訟費(fèi)用由盛牧公司承擔(dān)。事實(shí)和理由：1.根據(jù)補(bǔ)充協(xié)議第十三條第2款的約定，增值稅稅金由買(mǎi)受人按支付時(shí)點(diǎn)之稅率承擔(dān)，現(xiàn)增值稅率下調(diào)，盛牧公司應(yīng)返還增值稅稅率下調(diào)后的稅費(fèi)差額。2.即使雙方對(duì)該條文理解有分歧，因系格式條款，應(yīng)作出不利于盛牧公司的解釋。
被上訴人辯稱(chēng)
盛牧公司辯稱(chēng)，一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，請(qǐng)求駁回上訴，維持原判。
一審原告訴稱(chēng)
易紅霞向一審法院起訴請(qǐng)求：盛牧公司立即返還易紅霞稅款差額23914元。
一審法院查明
一審法院認(rèn)定事實(shí)：2018年1月31日，盛牧公司作為甲方（賣(mài)方），易紅霞作為乙方（買(mǎi)方）簽訂了《重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同》，主要約定:乙方購(gòu)買(mǎi)甲方開(kāi)發(fā)建設(shè)的位于重慶市渝北區(qū)。商品房建筑面積為123.64平方米，其中套內(nèi)建筑面積101.11平方米。第四條載明：本商品房總成交金額為1327271元，套內(nèi)建筑面積單價(jià)為13127元／平方米。第六條載明了面積確認(rèn)及面積差異處理的具體約定。
合同附件五補(bǔ)充協(xié)議第十三條關(guān)于稅、費(fèi)的約定載明：1、本商品房買(mǎi)賣(mài)所產(chǎn)生的規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)應(yīng)由甲乙雙方按規(guī)定各自承擔(dān)。在本合同簽訂時(shí)或辦理產(chǎn)權(quán)登記前由乙方自行到相關(guān)部門(mén)交納相關(guān)稅、費(fèi)后，將相關(guān)憑證復(fù)印件交存甲方（如乙方需要委托甲方代為交納的，甲方收取后代交）……。如政府相關(guān)部門(mén)在實(shí)際收取時(shí)，已對(duì)上述稅、費(fèi)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額進(jìn)行調(diào)整和變更，雙方則按政府相關(guān)部門(mén)調(diào)整和變更的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額結(jié)算，多退少補(bǔ)。2、合同價(jià)款補(bǔ)充約定：（1）除明確約定為不含稅合同價(jià)款金額外，本合同約定的合同單價(jià)、合同總價(jià)以及其他合同價(jià)款金額均包含稅金，稅金按照合同約定的支付時(shí)點(diǎn)之有效稅法規(guī)范計(jì)算，由買(mǎi)受人承擔(dān)?！?）本協(xié)議中載明的面積補(bǔ)差款、違約金、賠償/補(bǔ)償金等其他所有款項(xiàng)，均為包含增值稅金額，或以包含增值稅金額的款項(xiàng)為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算。該條款下方以表格的形式載明：房屋的總房?jī)r(jià)款：價(jià)款（不含稅）1195739.64元，稅率11%，稅金131531.36元，價(jià)稅總額（含稅）1327271元。
盛牧公司于2019年10月15日向易紅霞開(kāi)具的案涉房屋的重慶增值稅普通發(fā)票上載明：購(gòu)買(mǎi)方為易紅霞，重慶新城.金科桃李郡14號(hào)樓2單元101,123.54平方米，單價(jià)9856.563218，金額為1217679.82元，稅率9%，稅額109591.18元，價(jià)稅合計(jì)1327271元。銷(xiāo)售方：重慶盛牧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司。
2019年10月27日，雙方就案涉房屋簽訂《商品房房屋結(jié)算清單》，上主要載明，客戶易紅霞購(gòu)買(mǎi)的14-2-101號(hào)房已交房款1327271元，需補(bǔ)交（退）房款0元；應(yīng)退契稅差額：已退；……，結(jié)算款項(xiàng)合計(jì)0元。
易紅霞認(rèn)為，補(bǔ)充協(xié)議第十三條第二款中明確約定合同價(jià)款均包含稅金，稅金由買(mǎi)受人承擔(dān)，且明確房屋不含稅價(jià)款為1195739.64元，稅率11%，稅金131531.36元，故根據(jù)上述約定盛牧公司已經(jīng)將稅率上升或降低的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移給易紅霞。從盛牧公司開(kāi)具的重慶增值稅普通發(fā)票可以看出，稅率為9%，盛牧公司應(yīng)當(dāng)按照合同約定的不含稅價(jià)1195739.64元乘以9%繳納稅款，應(yīng)當(dāng)將差額2%的稅款23914元返還給易紅霞。
另查明，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條載明,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
2016年5月1日施行的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告第十一條載明：應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算。
國(guó)家稅務(wù)總局重慶市渝北區(qū)稅務(wù)局于2018年10月18日向納稅人即盛牧公司出具的《稅收完稅證明》載明：征收項(xiàng)目增值稅，征收品目構(gòu)筑物（11%、10%、5%）-增量房。盛牧公司陳述，其增值稅在2018年已經(jīng)開(kāi)始按照11%或10%預(yù)繳。
再查明，2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，明確增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
一審法院認(rèn)為
一審法院認(rèn)為，雙方簽訂的《重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同》及補(bǔ)充協(xié)議系雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，內(nèi)容未違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，合法有效，對(duì)雙方均具有約束力。本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于增值稅稅率下調(diào)后，易紅霞是否有權(quán)要求盛牧公司向其退還稅差。
首先，從雙方訂立本案商品房買(mǎi)賣(mài)合同的過(guò)程看，雙方簽訂的《重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同》第四條載明了案涉房屋的總成交金額1327271元系根據(jù)房屋面積與相應(yīng)的單價(jià)確定得出，房屋總價(jià)款除因合同第六條約定的存在面積差異原因進(jìn)行調(diào)整外，未有其他變動(dòng)房屋總價(jià)款的約定。此外，雙方簽字確認(rèn)的《商品房房屋結(jié)算清單》也載明案涉房屋的房款為1327271元。從以上合同履行過(guò)程可以看出，雙方已通過(guò)合同作出固定房屋總價(jià)款的約定，即案涉房屋的固定總價(jià)款為1327271元，且結(jié)合補(bǔ)充協(xié)議第十三條第二款的約定可以看出，該總價(jià)款系包含增值稅金額的總價(jià)款。補(bǔ)充協(xié)議第十三條第二款載明“總房?jī)r(jià)款：價(jià)款（不含稅）1195739.64元，稅率11%，稅金131531.36元，價(jià)稅總額（含稅）1327271元”，結(jié)合整個(gè)合同的約定及商品房交易慣例可以看出，該條款中載明的價(jià)款（不含稅）1195739.64元、稅率11%和稅金131531.36元是在《重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同》約定的房屋總價(jià)款1327271元的基礎(chǔ)上適用當(dāng)時(shí)的增值稅稅率11%計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，是在固定總價(jià)款的前提下，對(duì)適用稅率的一種列明方式，并非對(duì)房款或房款計(jì)價(jià)方式的變更，即補(bǔ)充協(xié)議第十三條第二款并未將房屋總價(jià)款或房款的計(jì)價(jià)方式變?yōu)榉课莶缓悆r(jià)款加上增值稅稅款。
其次，合同補(bǔ)充協(xié)議第十三條第二款中“除明確約定為不含稅合同價(jià)款金額外，本合同約定的合同單價(jià)、合同總價(jià)以及其他合同價(jià)款金額均包含稅金，稅金按照合同約定的支付時(shí)點(diǎn)之有效稅法規(guī)范計(jì)算，由買(mǎi)受人承擔(dān)”的約定，從字面上理解僅為合同約定的總價(jià)款為包含稅金，稅金的具體金額是按合同約定的支付時(shí)點(diǎn)的有效稅法規(guī)范計(jì)算確定，由買(mǎi)受人承擔(dān)。即買(mǎi)受人應(yīng)支付的房屋總價(jià)款中已包含了其應(yīng)承擔(dān)的稅金，且該稅金的金額并不是固定的，而是按照合同約定的支付時(shí)點(diǎn)之有效稅法計(jì)算確定，這也可印證雙方在條款中約定的“稅率11%，稅金131531.36元”并不是固定的，而是以合同約定的總價(jià)款1327271元為基礎(chǔ)，適用當(dāng)時(shí)的增值稅稅率11%計(jì)算確定。該條款并不具有降稅即降價(jià)的意思表示，《重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同》及補(bǔ)充協(xié)議中亦沒(méi)有明確約定降稅可降價(jià)或者房屋價(jià)款可隨國(guó)家政策的調(diào)整而發(fā)生變更，更不能推論出易紅霞所主張的“補(bǔ)充協(xié)議第十三條已將風(fēng)險(xiǎn)稅率上升或降低的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移給易紅霞”的意見(jiàn)。
最后，從《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定可以看出，增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅種。本案中，盛牧公司作為商品房開(kāi)發(fā)商，銷(xiāo)售了涉案商品房后，發(fā)生了增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納相應(yīng)增值稅，故增值稅的納稅義務(wù)人是盛牧公司，而非易紅霞。增值稅發(fā)票上稅率的增減以及稅額的變化，均是盛牧公司作為納稅義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增值稅稅率的調(diào)整，并不改變?cè)鲋刀惖募{稅義務(wù)人為盛牧公司的事實(shí)，對(duì)于增值稅盛牧公司與易紅霞之間也并非代扣代繳關(guān)系。既然易紅霞并非增值稅的納稅主體，故增值稅稅率的降低也并不會(huì)影響易紅霞購(gòu)買(mǎi)涉案房屋的稅費(fèi)承擔(dān)以及房屋總價(jià)款。易紅霞主張“補(bǔ)充協(xié)議第十三條已將風(fēng)險(xiǎn)稅率上升或降低的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移給易紅霞”的意見(jiàn)，與商品房交易慣例不符，且如前所述，從補(bǔ)充協(xié)議第十三條本身也不能推斷出易紅霞所主張的意思。易紅霞根據(jù)補(bǔ)充協(xié)議第十三條第二款載明的不含稅房屋價(jià)款反推增值稅率由11%調(diào)整為9%的稅金差額應(yīng)退還買(mǎi)受人的意見(jiàn)無(wú)法律依據(jù)。
綜上，易紅霞要求盛牧公司向其退還稅款23914元，無(wú)事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)，一審法院不予支持。
據(jù)此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第八條、第六十條，《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第六十四條之規(guī)定，判決：駁回易紅霞的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)396元，已減半收取198元，由易紅霞負(fù)擔(dān)。
本院查明
二審中，易紅霞舉示1.契稅完稅證明，擬證明案涉房屋契稅計(jì)稅金額與合同附件五補(bǔ)充協(xié)議第十三條第2款載明的房屋不含稅價(jià)金額一致，印證房屋不含稅價(jià)應(yīng)該是固定的。2.商品房房屋結(jié)算清單，擬證明清單上未載明購(gòu)房款發(fā)票號(hào)，在易紅霞得知預(yù)交與實(shí)交的增值稅差額后，有權(quán)要求盛牧公司返還。3.電話錄音，擬證明在簽訂房屋買(mǎi)賣(mài)合同時(shí)，并未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，具體納稅金額并不確定，支付時(shí)點(diǎn)是交房時(shí)或者開(kāi)票時(shí)按照當(dāng)時(shí)稅率進(jìn)行計(jì)算。4.案外購(gòu)房人向重慶市人民政府網(wǎng)絡(luò)咨詢的回復(fù)，擬證明回復(fù)內(nèi)容也認(rèn)為對(duì)于增值稅1%的差額應(yīng)當(dāng)退回。盛牧公司質(zhì)證認(rèn)為，1.證據(jù)1、證據(jù)3、證據(jù)4均不屬于新證據(jù)。2.證據(jù)1真實(shí)性無(wú)異議，不認(rèn)可證明目的。契稅繳納金額是依據(jù)稅務(wù)部門(mén)的計(jì)稅系統(tǒng)計(jì)算得出，多數(shù)與合同載明的不含稅價(jià)一致，合情合理，不代表對(duì)房款計(jì)價(jià)方式為固定含稅總價(jià)的變更。3.證據(jù)2真實(shí)性無(wú)法確認(rèn)。盛牧公司一審中已舉示了該證據(jù)，上面載明了發(fā)票號(hào)。4.證據(jù)3真實(shí)性不予認(rèn)可，提問(wèn)具有引導(dǎo)性的，爭(zhēng)議應(yīng)由人民法院審理，而非稅務(wù)部門(mén)答復(fù)。5.證據(jù)4不予認(rèn)可真實(shí)性，內(nèi)容也看不清楚。本院認(rèn)為，1.契稅發(fā)票是契稅納稅人的完稅憑證，是納稅人履行的法定義務(wù)。征收契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅，稅務(wù)部門(mén)據(jù)此確定的計(jì)稅金額，不能作為認(rèn)定案涉房屋定價(jià)方式變更的依據(jù)，該證據(jù)不能達(dá)到其證明目的，本院不予采信。2.盛牧公司一審已經(jīng)舉示商品房房屋結(jié)算清單，該結(jié)算清單載明了增值稅發(fā)票號(hào)，易紅霞質(zhì)證認(rèn)可其真實(shí)性且未表示其中載明的發(fā)票號(hào)為事后添加。易紅霞二審舉示無(wú)發(fā)票號(hào)的商品房房屋結(jié)算清單，不能否定盛牧公司舉示的結(jié)算清單的真實(shí)性，本院對(duì)該證據(jù)不予采信。3.電話錄音的通話對(duì)象及內(nèi)容，真實(shí)性均無(wú)法確認(rèn)，本院不予采信。4.案外購(gòu)房人咨詢回復(fù)，易紅霞未舉示該回復(fù)的原始載體，真實(shí)性無(wú)法核實(shí)，本院不予采信。
二審查明：盛牧公司于一審舉示了商品房房屋結(jié)算清單，易紅霞質(zhì)證稱(chēng)，對(duì)該證據(jù)的真實(shí)性無(wú)異議，但不能達(dá)到其證明目的，雙方未就增值稅進(jìn)行結(jié)算，增值稅的承擔(dān)仍應(yīng)以補(bǔ)充協(xié)議第十三條約定為準(zhǔn)。
二審查明的其他事實(shí)與一審相同。
本院認(rèn)為
本院認(rèn)為，雙方簽訂的《重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同》及補(bǔ)充協(xié)議系雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，內(nèi)容未違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，合法有效，對(duì)雙方均具有約束力。根據(jù)雙方訴辯意見(jiàn)，本案主要爭(zhēng)議焦點(diǎn)為：盛牧公司應(yīng)否向買(mǎi)受人退還增值稅稅率變化帶來(lái)的稅收差額。
雖然雙方對(duì)補(bǔ)充協(xié)議第十三條關(guān)于稅金承擔(dān)的內(nèi)容理解存在爭(zhēng)議，但雙方在合同履行中形成的房屋結(jié)算清單，明確載明了房屋套內(nèi)面積、套內(nèi)成交單價(jià)、房款總金額，其中房款金額與買(mǎi)賣(mài)合同及補(bǔ)充協(xié)議約定的包含增值稅的房款金額一致。因此，雙方在對(duì)包含增值稅的房款金額進(jìn)行結(jié)算時(shí)，實(shí)際已將增值稅的結(jié)算涵蓋其中。故，無(wú)論補(bǔ)充協(xié)議中的爭(zhēng)議條文如何理解，雙方對(duì)含增值稅房款金額的結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為增值稅是否退補(bǔ)的最終依據(jù)。經(jīng)結(jié)算，雙方確認(rèn)“需補(bǔ)交（退）房款”、“結(jié)算款項(xiàng)合計(jì)”均為0元，雙方無(wú)任何需要退補(bǔ)的款項(xiàng)，增值稅的退補(bǔ)也應(yīng)以此為據(jù)。易紅霞稱(chēng)，雙方在簽訂結(jié)算清單時(shí)未就增值稅金額進(jìn)行結(jié)算，即使其簽訂協(xié)議時(shí)對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在重大誤解，其亦未就該結(jié)算清單行使撤銷(xiāo)權(quán)，該結(jié)算清單仍合法有效，應(yīng)作為認(rèn)定雙方權(quán)利義務(wù)的依據(jù)。據(jù)此，易紅霞主張盛牧公司應(yīng)當(dāng)退還稅款差額，缺乏依據(jù)，本院不予支持。
綜上，易紅霞的上訴請(qǐng)求不能成立，應(yīng)予駁回。一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，應(yīng)予維持。依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百七十條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，判決如下：
裁判結(jié)果
駁回上訴，維持原判。
二審案件受理費(fèi)397.9元，由易紅霞負(fù)擔(dān)。
本判決為終審判決。
審判人員
審判長(zhǎng) 陳 瑜
審判員 喬 艷
審判員 吳學(xué)文
二〇二〇年九月二十八日
法官助理 汪 騫
書(shū)記員 陳 勝
