某環(huán)境工程有限公司、李某某逃稅案-對(duì)行為人的初次逃稅行為符合條件的可不予追究刑事責(zé)任
人民法院案例庫(kù) 入庫(kù)編號(hào)：2023-06-1-142-001
關(guān)鍵詞
刑事/逃稅罪/初次逃稅/時(shí)間效力/不予追究刑事責(zé)任/無罪
基本案情
1992年2月26日，原湖北省沙市市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)以沙科［1992］09號(hào)文件批復(fù)，同意原沙市市科技開發(fā)中心成立沙市市某化學(xué)清洗工程技術(shù)研究所。1993年1月29日，原沙市市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)以沙科［1993］05號(hào)文件批復(fù)，同意原沙市市科技開發(fā)中心成立沙市市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司，法定代表人李獻(xiàn)明。上述兩個(gè)單位實(shí)行一套班子、兩塊牌子，并隸屬于原沙市市科技開發(fā)中心領(lǐng)導(dǎo)。工商登記記錄顯示，沙市市某化學(xué)清洗工程技術(shù)研究所、沙市市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司為集體所有制性質(zhì)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記證。其后，沙市市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司先后更名為荊沙市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司、荊州市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司。2003年10月29日，荊州市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司改制，重組后成立荊州市某化學(xué)清洗有限公司，并辦理了工商登記、稅務(wù)登記證。2005年11月，該公司在工商行政管理局申請(qǐng)將名稱變更為湖北某清洗工程有限公司。2007年12月，由湖北某清洗工程有限公司變更為現(xiàn)名稱“湖北某環(huán)境工程有限公司”（某公司）。2003年至2009年主要經(jīng)營(yíng)各種在役設(shè)備污垢現(xiàn)場(chǎng)清洗，工業(yè)廢水處理設(shè)備的設(shè)計(jì)、安裝、維護(hù)，自有房地產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)。
湖北智博稅務(wù)師事務(wù)有限公司鄂智稅師鑒字［2009］第005號(hào)鑒證報(bào)告顯示，2003年至2007年期間，某公司和原荊州市某化學(xué)清洗實(shí)業(yè)公司收入總額為7320445.51元，應(yīng)繳納稅款803413.14元，已繳納稅款357120.63元，逃避繳納稅款共計(jì)446292.51元，少繳稅費(fèi)占應(yīng)繳稅費(fèi)55.55%。其中：1.已入賬清洗工程款2369131元，加上2003年11月清洗工程收入135000元，共計(jì)2504131元，某公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%稅率申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育附加費(fèi)、堤防費(fèi)等，逃避繳納稅款35977.52元；2.已入賬清洗工程收入3093154.51元，2007年租賃收入83500元，共計(jì)3176654.51元，某公司未按國(guó)家規(guī)定納稅，逃避繳納稅款150950.16元；3.某公司未入賬的收入1599660元，逃避繳納稅款194896.40元，包括（1）某公司于2003年10月29日前收入1145860元，逃避繳納稅款88853.71元；（2）某公司于2003年10月29日至12月31日收入245000元，逃避繳納稅款19396.40元；（3）2004年至2006年某公司未入賬的房屋租金收入208800元，逃避繳納稅款86646.29元；（4）單位清洗工程收入175000元，某公司將該款掛在往來賬戶上，收入不上賬，逃避繳納稅款64468.43元。
另查明，2007年9月11日荊州市地方稅務(wù)局稽查局將某公司、李獻(xiàn)明涉嫌逃稅案移送公安機(jī)關(guān)，9月25日公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋瞰I(xiàn)明于同年9月30日、11月1日先后補(bǔ)繳稅款共計(jì)458069.08元。公安機(jī)關(guān)于2008年7月28日將本案移送審查起訴，檢察機(jī)關(guān)于8月21日退回公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵查，公安機(jī)關(guān)于2009年5月7日重新移送審查起訴。檢察機(jī)關(guān)于2009年6月29日向法院提起公訴。公安機(jī)關(guān)于2010年4月8日將暫扣涉案稅款458069.08元移送荊州市沙市區(qū)人民法院，后法院將某公司多繳的稅款11776.57元退回。某公司向荊州市沙市區(qū)人民法院繳納罰金450000元。
湖北省荊州市沙市區(qū)人民法院于2009年9月19日作出（2009）沙刑初字第151號(hào)判決,認(rèn)定某環(huán)境工程公司犯逃避繳欠稅款罪,判處罰金人民幣450000元;李某某犯逃避繳欠稅款罪,判處有期徒刑三年,并處罰金人民幣450000元;退繳逃避繳納稅款446292.51元,依法上繳國(guó)庫(kù)。宣判后,某環(huán)境工程公司和李某某不服,提出上訴。湖北省荊州市中級(jí)人民法院于2009年11月19日作出（2009）鄂荊中刑終字第132號(hào)裁定,撤銷原判,發(fā)回重審。荊州市沙市區(qū)人民法院于2010年4月29日作出（2010）沙刑初字第9號(hào)判決,認(rèn)定某環(huán)境工程公司犯逃稅罪,判處罰金人民幣650000元;李某某犯逃稅罪,免予刑事處罰;退繳逃稅稅款446292.51元,依法上繳國(guó)庫(kù)。宣判后,某環(huán)境工程公司和李某某不服,提出上訴。二審期間,某環(huán)境工程公司和李某某申請(qǐng)撤回上訴。荊州市中級(jí)人民法院于2010年7月22日作出（2010）鄂荊中刑終字第49號(hào)裁定,準(zhǔn)許某環(huán)境工程公司和李某某撤回上訴。某環(huán)境工程公司以經(jīng)營(yíng)困難為由,申請(qǐng)減免罰金200000元。荊州市沙市區(qū)人民法院于2010年7月27日作出（2010）沙刑執(zhí)字第9號(hào)裁定,減少某環(huán)境工程公司罰金200000元。裁判生效后,某環(huán)境工程公司和李某某不服,提出申訴。荊州市沙市區(qū)人民法院于2011年6月7日作出（2011）沙刑監(jiān)字第l號(hào)駁回申訴通知、荊州市中級(jí)人民法院于2012年12月5日作出（2012）鄂荊州中刑申字第6號(hào)駁回申訴通知,均駁回其申訴。某環(huán)境工程公司和李某某仍不服,向湖北省高級(jí)人民法院提出申訴。湖北省高級(jí)人民法院于2013年7月19日作出（2013）鄂刑申字第00041號(hào)再審決定,指令荊州市荊州區(qū)人民法院對(duì)該案進(jìn)行再審。荊州市荊州區(qū)人民法院于2014年6月13日作出（2013）鄂荊州區(qū)刑再字第00001號(hào)裁定,駁回某環(huán)境工程公司、李某某的申訴;維持荊州市沙市區(qū)人民法院（2010）沙刑初字第9號(hào)判決。宣判后,某環(huán)境工程公司和李某某不服,提出上訴。荊州市中級(jí)人民法院于2015年4月30日作出（2014）鄂荊州中刑再終字第00001號(hào)裁定,駁回上訴,維持荊州市荊州區(qū)人民法院（2013）鄂荊州區(qū)刑再字第00001號(hào)裁定。某環(huán)境工程公司和李某某仍不服,提出申訴。湖北省高級(jí)人民法院于2017年7月10日作出（2015）鄂刑再申字第00013號(hào)決定,提審本案。后于2018年8月28日作出（2018）鄂刑再1號(hào)裁定,駁回申訴,維持湖北省荊州市中級(jí)人民法院（2014）鄂荊州中刑再終字第00001號(hào)裁定。某環(huán)境工程公司和李某某不服,向最高人民法院提出申訴。
最高人民法院經(jīng)審查認(rèn)為,2009年2月28日施行的《刑法修正案（七）》對(duì)刑法第201條作了修正,增加第4款對(duì)有逃稅犯罪行為的被告人附條件不予追究刑事責(zé)任的特別條款,即“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。本案中,稅務(wù)稽查部門在發(fā)現(xiàn)某環(huán)境工程公司有逃稅行為、可能涉嫌犯罪后,沒有對(duì)逃稅人進(jìn)行納稅追繳、行政處罰,而是直接將案件移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。某環(huán)境工程公司、李某某在偵查階段向公安機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了全部應(yīng)納稅款,后又根據(jù)原審生效裁判繳納了判罰的全部罰金。經(jīng)查,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接將本案移交公安機(jī)關(guān)處理時(shí)《刑法修正案（七）》尚未出臺(tái),但公安機(jī)關(guān)最終移送審查起訴、檢察機(jī)關(guān)提起公訴、原審法院作出一審裁判的時(shí)間均在《刑法修正案（七）》施行之后。根據(jù)刑法的“從舊兼從輕”原則,結(jié)合本案的具體情況,對(duì)某環(huán)境工程公司、李某某應(yīng)當(dāng)適用刑法第201條第4款的規(guī)定。原審未適用刑法第201條第4款的規(guī)定,屬于適用法律錯(cuò)誤,應(yīng)予糾正。最高人民法院于2019年9月11日作出（2019）最高法刑申231號(hào)決定,以原審適用法律確有錯(cuò)誤為由,指令湖北省高級(jí)人民法院對(duì)本案進(jìn)行再審。
湖北省高級(jí)人民法院再審查明的事實(shí)和證據(jù)與原一、二審及再審認(rèn)定的事實(shí)和證據(jù)一致。湖北省高級(jí)人民法院于2020年12月30日作出（2019）鄂刑再5號(hào)判決,以適用法律錯(cuò)誤為由,撤銷原審生效裁判,依法改判某環(huán)境工程公司、李某某無罪。
裁判理由
法院生效裁判認(rèn)為，原一、二審及再審認(rèn)定某公司少繳稅款446292.51元的事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，申訴單位某公司和申訴人李獻(xiàn)明對(duì)該事實(shí)并無異議。關(guān)于申訴人李獻(xiàn)明及其辯護(hù)人以及湖北省人民檢察院關(guān)于法律適用的申辯意見及出庭意見，經(jīng)查，本案稅務(wù)機(jī)關(guān)將本案移交公安機(jī)關(guān)處理時(shí)，《刑法修正案（七）》尚未出臺(tái)，但公安機(jī)關(guān)最終移送審查起訴，檢察機(jī)關(guān)提起公訴、原審法院作出一審裁判的時(shí)間均在《刑法修正案（七）》施行之后。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第十二條的規(guī)定，本案應(yīng)適用經(jīng)《刑法修正案（七）》修訂后的《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款的規(guī)定。修訂后的《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”?！缎谭ā纷鞒鲞@一修訂的目的一方面是為保護(hù)稅收征收管理秩序，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，另一方面也給予納稅義務(wù)人糾正納稅行為的機(jī)會(huì)，對(duì)于維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要作用。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門在發(fā)現(xiàn)某公司可能有逃稅行為后，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稅務(wù)檢查，根據(jù)檢查結(jié)論對(duì)納稅人進(jìn)行納稅追繳或行政處罰，對(duì)涉嫌刑事犯罪的納稅人移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。本案未?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知即直接移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椴⒆肪磕彻竞屠瞰I(xiàn)明的刑事責(zé)任，剝奪了納稅義務(wù)人糾正納稅行為的權(quán)利，沒有經(jīng)過行政處置程序而由偵查機(jī)關(guān)直接介入，不符合《刑法》修訂的立法精神。某公司、李獻(xiàn)明在偵查階段補(bǔ)繳全部少繳稅款，后又根據(jù)原生效判決繳納了判罰的全部罰金。對(duì)某公司、李獻(xiàn)明應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款的規(guī)定，不予追究刑事責(zé)任。對(duì)某公司、李獻(xiàn)明及其辯護(hù)人提出的申辯意見和檢察機(jī)關(guān)的出庭意見，本院均予以采納。某公司曾經(jīng)是一家優(yōu)秀的科技服務(wù)型企業(yè)，擁有專利技術(shù)，其法定代表人李獻(xiàn)明亦曾是荊州市政協(xié)委員，但因本案未經(jīng)行政處置程序而直接追究某公司及李獻(xiàn)明個(gè)人的刑事責(zé)任，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展造成了不良影響，故對(duì)原一、二審及再審裁判適用法律的錯(cuò)誤，依法應(yīng)予糾正。
裁判要旨
根據(jù)《刑法修正案（七）》修正后的刑法第201條第4款規(guī)定，對(duì)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大或巨大的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任；但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。根據(jù)刑法“從舊兼從輕”的原則,對(duì)于《刑法修正案（七）》施行前實(shí)施,未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰,直接移交司法機(jī)關(guān)處理的逃稅行為,審判時(shí)《刑法修正案（七）》已經(jīng)施行的,應(yīng)當(dāng)適用刑法第201條第4款對(duì)逃稅初犯不予追究刑事責(zé)任的特別條款,在被告單位和個(gè)人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金后,不再追究刑事責(zé)任。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國(guó)刑法》第201條
一審：湖北省荊州市沙市區(qū)人民法院（2009）沙刑初字第151號(hào)判決（2009年9月19日）
二審：湖北省荊州市中級(jí)人民法院（2009）鄂荊中刑終字第132號(hào)裁定（2009年11月19日）
重審一審：荊州市沙市區(qū)人民法院（2010）沙刑初字第9號(hào)判決（2010年4月29日）
再審：湖北省高級(jí)人民法院（2019）鄂刑再5號(hào)判決（2020年12月30日）
指令再審：最高人民法院（2019）最高法刑申231號(hào)決定（2019年9月11日）
