案??由 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票
案??號 （2021）皖16刑終99號
亳州市譙城區(qū)人民法院審理亳州市譙城區(qū)人民檢察院指控原審被告人于某某犯虛開增值稅專用票罪、虛開發(fā)票罪一案，于2020年11月18日作出（2020）皖1602刑初159號刑事判決。原審被告人于某某不服，提出上訴。本院受理后，依法組成合議庭。經過閱卷，訊問上訴人，聽取亳州市人民檢察院及辯護人意見，認為事實清楚，決定不開庭審理?，F已審理終結。
一審法院查明：2014年至2016年，被告人于某某負責英華公司財務期間，在公司法人代表、實際控制人譚紅艷的安排下，存在多次虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、制造資金回流等行為。具體情況如下：
一、虛開增值稅專用發(fā)票事實
（一）2014年至2016年期間，英華公司向寶瑞公司（法人代表王某2）虛開增值稅專用發(fā)票37張，開票金額3545914.57元，開票稅額602805.43元。寶瑞公司抵扣34張發(fā)票，抵扣稅款551849.02元。另查明，英華公司對寶瑞公司虛開增值稅專用發(fā)票中署名于某某的發(fā)票13張，票面金額1518600元，稅額220651.18元。
（二）2014年至2016年期間，英華公司向天浩公司（法人代表王某3）虛開增值稅專用發(fā)票54張，開票金額5363141.07元，開票稅額911733.93元。天浩公司抵扣51張，抵扣稅款877748.45元。另查明，英華公司對天浩公司虛開增值稅專用發(fā)票中署名于某某的發(fā)票20張，票面金額2338200元，稅額339738.4元。
（三）2014年7月至2015年12月期間，英華公司向贛康公司（原法邁公司，法人代表朱某）虛開增值稅專用發(fā)票200張，開票金額19975674.22元，開票稅額3395864.78元。后被贛康公司抵扣。另查明，英華公司對贛康公司虛開增值稅專用發(fā)票中署名于某某的發(fā)票19張，票面金額2220220元，稅額322576.03元。
（四）2014年至2015年，英華公司讓飛運公司為其虛開6張運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，開票金額117117.11元，開票稅額12882.89元，已經亳州市國家稅務局認證。
綜上，英華公司虛開增值稅專用發(fā)票291張，票面金額28884729.86元，稅額4910404.14元；已抵扣285張，抵扣稅額4825462.25元；其中署名于某某虛開增值稅專用發(fā)票52張，票面金額6077020元，稅額882965.61元。英華公司又讓飛運公司為其虛開運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票6張，開票金額117117.11元，開票稅額12882.89元，已經亳州市國家稅務局認證。
認定上述事實的證據有：相關增值稅專用發(fā)票、稅務機關出具的山東強森藥業(yè)等公司的發(fā)票認證材料、賬戶交易明細等書證，辨認筆錄，證人任某、孫某、孟某、王某1、劉某、王某2、周某、王某3、謝某1、魯某、朱某、紀某等人證言，同案人譚紅艷及被告人于某某供述等。
二、虛開發(fā)票事實
2016年5月至7月，英華公司利用亳州市譙城區(qū)周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)110名居民的身份證信息虛開收購中藥材的增值稅普通發(fā)票136份，開票金額共計3219064.6元，該發(fā)票均無對應的真實收購業(yè)務。
認定上述事實的證據有：電子證物檢查工作筆錄，證人張某、謝某2、常某、李某1、石某、王某4、李某2等人的證言，涉案發(fā)票等書證及同案人譚紅艷供述等。
一審法院認為，被告人于某某的行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪，依法應兩罪并罰。于某某在共同犯罪中，所起作用相對較小，可酌情從輕處罰。遂依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二百零五條之一、第二十五條第一款、第六十九條的規(guī)定，判決：被告人于某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣六萬元；犯虛開發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個月，并處罰金人民幣二萬元，決定執(zhí)行有期徒刑十年六個月，并處罰金人民幣八萬元。
于某某上訴提出：1.原判將其未署名的發(fā)票所涉及的事實認定為其犯罪事實不當；2.其在共同犯罪中系從犯。請求二審法院依法判處。辯護人提出了基本相同的辯護意見。
亳州市人民檢察院認為：1.于某某虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪數額應以其署名的票據為準；2.在共同犯罪中于某某不宜認定為從犯，但作用相對于同案人譚紅艷較小；3.原判認定的虛開發(fā)票罪的事實清楚，應予確認。
經審理查明：2014年至2016年，上訴人于某某在安徽英華藥業(yè)公司（以下簡稱英華公司）工作期間，在公司法人代表、實際控制人譚紅艷的安排下，多次實施虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、制造資金回流等行為。具體情況如下：
一、虛開增值稅專用發(fā)票事實
（一）2014年至2016年期間，英華公司向寶瑞公司（法人代表王某2）虛開增值稅專用發(fā)票，其中署名于某某的發(fā)票13張，票面金額1518600元，稅額220651.18元。
（二）2014年至2016年期間，英華公司向天浩公司（法人代表王某3）虛開增值稅專用發(fā)票其中署名于某某的發(fā)票20張，票面金額2338200元，稅額339738.4元。
（三）2014年7月至2015年12月期間，英華公司向贛康公司（原法邁公司，法人代表朱某）虛開增值稅專用發(fā)票其中署名于某某的發(fā)票19張，票面金額2220220元，稅額322576.03元。
綜上，署名于某某虛開增值稅專用發(fā)票52張，票面金額6077020元，稅額882965.61元。
認定上述事實的證據業(yè)經一審庭審舉證、質證。二審期間，上訴人及辯護人未提出影響本罪事實的新證據。本院經依法全面審查，對一審判決所列證據予以確認。
二、虛開發(fā)票事實
認定上訴人于某某犯虛開發(fā)票罪的事實有經一審庭審舉證、質證的相關證據證實。二審期間，上訴人及辯護人未提出影響本罪事實的新證據。本院經依法全面審查，對一審判決所列證據和認定的事實予以確認。
針對上訴人所提上訴理由、辯護人所提辯護意見，根據本案的事實、證據，綜合評判如下：
對于某某所提原判將其未署名的發(fā)票所涉及的事實認定為其虛開不當，經查，現有證據不能證明于某某未署名的發(fā)票系于某某指使、安排他人開具，上述所虛開的增值稅專用發(fā)票的犯罪事實與于某某之間的因果關系不能確定，因此不宜將該部分虛開增值稅專用發(fā)票的事實認定為于某某的犯罪事實，故對該節(jié)上訴理由及辯護人與之相同的辯護意見予以采納。
對于某某所提其在共同犯罪中系從犯的上訴理由，經查，于某某直接參與實行犯罪，分擔了開具發(fā)票、制造資金回流等對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的實現起重要作用的行為，不宜認定為從犯，故對該節(jié)上訴理由及辯護人與之相同的辯護意見不予采納。
本院認為，上訴人于某某伙同他人違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，數額較大，其行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪；于某某另開具增值稅專用發(fā)票及出口退稅、抵扣稅款發(fā)票之外的發(fā)票，情節(jié)嚴重，其行為又構成虛開發(fā)票罪。于某某身犯數罪，依法應予并罰。在虛開增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的犯罪活動中，于某某作為該公司工作人員，系受同案人譚紅艷指派、安排參與實行犯罪，且無證據證明其參與分配犯罪所得，其雖不宜認定為從犯，但作用相對于譚紅艷較小，對其量刑可酌情從輕。綜上，原判認定于某某虛開發(fā)票的事實清楚，虛開增值稅專用發(fā)票的事實有誤，應予糾正。對亳州市人民檢察院的意見予以采納。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二百零五條之一、第二十五條第一款、第六十九條第一、三款及《中華人民共和國刑事訴訟法》第二百三十六條第一款第（二）項的規(guī)定，判決如下：
一、撤銷亳州市譙城區(qū)人民法院（2020）皖1602刑初159號刑事判決；
二、上訴人于某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年六個月，并處罰金人民幣五萬元；犯虛開發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個月，并處罰金人民幣二萬元，決定執(zhí)行有期徒刑四年三個月，并處罰金人民幣七萬元。
（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。罰金于判決生效之日起十日內繳納。）
本判決為終審判決。
審 判 長 張秀遠
審 判 員 杜 奇
審 判 員 寧少美
二〇二一年五月二十四日
法官助理 趙西雙
書 記 員 張皓源
附：相關法律條文
一、《中華人民共和國刑法》
第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
第二十五條共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。
第六十九條判決宣告以前一人犯數罪的，除判處死刑和無期徒刑的以外，應當在總和刑期以下、數刑中最高刑期以上，酌情決定執(zhí)行的刑期，但是管制最高不能超過三年，拘役最高不能超過一年，有期徒刑總和刑期不滿三十五年的，最高不能超過二十年，總和刑期在三十五年以上的，最高不能超過二十五年。
數罪中有判處附加刑的，附加刑仍須執(zhí)行，其中附加刑種類相同的，合并執(zhí)行，種類不同的，分別執(zhí)行。
二、《中華人民共和國刑事訴訟法》
第二百三十六條第一款第二審人民法院對不服第一審判決的上訴、抗訴案件，經過審理后，應當按照下列情形分別處理：
（一）原判決認定事實和適用法律正確、量刑適當的，應當裁定駁回上訴或者抗訴，維持原判；
（二）原判決認定事實沒有錯誤，但適用法律有錯誤，或者量刑不當的，應當改判；
（三）原判決事實不清楚或者證據不足的，可以在查清事實后改判；也可以裁定撤銷原判，發(fā)回原審人民法院重新審判。
