發(fā)文機(jī)關(guān)財(cái)政部會(huì)計(jì)司
發(fā)文日期2022年06月02日
時(shí)效性現(xiàn)行有效
施行日期2022年06月02日
效力級(jí)別部門(mén)規(guī)范性文件
近日財(cái)政部印發(fā)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2022〕14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。
問(wèn)：制定《規(guī)定》的背景是什么？
答：制定《規(guī)定》主要基于以下考慮：一是配合落實(shí)《中國(guó)人民銀行中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（銀發(fā)〔2018〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《資管新規(guī)》），細(xì)化對(duì)資產(chǎn)管理產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)資管產(chǎn)品）會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)，助力資管行業(yè)健康發(fā)展。二是解決資管產(chǎn)品因自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和監(jiān)管要求等面臨的特定會(huì)計(jì)問(wèn)題，推動(dòng)資管產(chǎn)品嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是統(tǒng)一各類(lèi)資管產(chǎn)品的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高資管產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息的可比性，更好地服務(wù)投資者的決策需求。
問(wèn)：《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過(guò)程？
答：為起草發(fā)布《規(guī)定》，我們主要完成了以下工作：
一是開(kāi)展前期研究。通過(guò)專(zhuān)題研討、實(shí)地調(diào)研等方式，充分聽(tīng)取資管產(chǎn)品發(fā)行機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面意見(jiàn)，梳理相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題。
二是研究起草初稿。在充分聽(tīng)取各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)實(shí)際起草形成內(nèi)部討論稿，并采取多種方式內(nèi)部征求意見(jiàn)和開(kāi)展研討，進(jìn)一步修改完善。
三是公開(kāi)征求意見(jiàn)。2021年9月30日發(fā)布《財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2021〕34號(hào)），面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。
四是正式發(fā)布。在反復(fù)研討、多次征求監(jiān)管部門(mén)意見(jiàn)、召開(kāi)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)溝通意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)各方面反饋意見(jiàn)對(duì)征求意見(jiàn)稿作了進(jìn)一步修改完善，履行審核批準(zhǔn)程序后，于2022年5月正式發(fā)布。
問(wèn)：《規(guī)定》的主要內(nèi)容是什么？
答：《規(guī)定》主要包括以下內(nèi)容：一是總體要求。主要明確資管產(chǎn)品的會(huì)計(jì)主體、編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)分期、記賬本位幣、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成等。二是主要交易的會(huì)計(jì)處理。包括持有投資適用的準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量以及利息、托管費(fèi)、管理人報(bào)酬等其他主要交易的會(huì)計(jì)處理等。三是列示和披露。主要根據(jù)資管產(chǎn)品自身特點(diǎn)和投資者的信息需求，對(duì)報(bào)表列示和附注披露作進(jìn)一步細(xì)化。四是施行日期及附件。明確施行日期，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表作出規(guī)范。
問(wèn)：《規(guī)定》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是什么關(guān)系？
答：《規(guī)定》是在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下就資管產(chǎn)品的特定會(huì)計(jì)問(wèn)題作出的細(xì)化規(guī)定。對(duì)于《規(guī)定》及附件中未作出規(guī)范的交易或事項(xiàng)，資管產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
《規(guī)定》針對(duì)資管產(chǎn)品的特殊性作出以下規(guī)范：一是明確資管產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的成立。二是豁免現(xiàn)金流量表編制要求。三是允許貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品等繼續(xù)按照相關(guān)監(jiān)管規(guī)定采用影子定價(jià)和偏離度控制確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。四是增加“應(yīng)收申購(gòu)款”、“應(yīng)付贖回款”、“應(yīng)付管理人報(bào)酬”、“應(yīng)付托管費(fèi)”等科目和相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，允許資管產(chǎn)品根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)“損益平準(zhǔn)金”等會(huì)計(jì)科目。
問(wèn)：《規(guī)定》針對(duì)資管產(chǎn)品當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題作出了哪些強(qiáng)調(diào)？
答：一是嚴(yán)格限定攤余成本計(jì)量的范圍，強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征和“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”的業(yè)務(wù)模式條件。
二是嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。強(qiáng)調(diào)對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理。
三是明確管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益。為真實(shí)公允反映資管產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和凈資產(chǎn)，增強(qiáng)資管產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息的可比性，要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間將當(dāng)期發(fā)生的管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于在投資者贖回份額時(shí)扣收、基于約定期間的產(chǎn)品業(yè)績(jī)收取的管理人報(bào)酬，并非對(duì)管理人的利潤(rùn)分配，而是對(duì)管理人提供服務(wù)的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)、計(jì)入相關(guān)期間的損益，這并不妨礙資管產(chǎn)品按照未扣除管理人報(bào)酬前的凈值計(jì)算業(yè)績(jī)并以此為基礎(chǔ)確定申贖價(jià)格。
問(wèn)：《規(guī)定》的實(shí)施范圍包括哪些？如何確定資管產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表編制頻率？
答：為保持與監(jiān)管規(guī)定的有序銜接，《規(guī)定》的實(shí)施范圍為適用《資管新規(guī)》且執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各類(lèi)資管產(chǎn)品，即包括但不限于人民幣或外幣形式的銀行非保本理財(cái)產(chǎn)品，資金信托，證券公司、證券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期貨公司、期貨公司子公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)投資公司發(fā)行的資管產(chǎn)品等。
資管產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表的編制頻率應(yīng)當(dāng)遵循《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)監(jiān)管法規(guī)中有關(guān)信息報(bào)送或披露的要求。
問(wèn)：財(cái)政部門(mén)將如何做好《規(guī)定》的實(shí)施指導(dǎo)工作？
答：為做好《規(guī)定》的實(shí)施指導(dǎo)，我們將主要從以下兩方面開(kāi)展工作：一是積極加強(qiáng)對(duì)《規(guī)定》的宣傳培訓(xùn)，推動(dòng)資管行業(yè)準(zhǔn)確把握《規(guī)定》的各項(xiàng)要求。二是會(huì)同監(jiān)管部門(mén)密切跟蹤資管行業(yè)的實(shí)施情況，形成規(guī)范行業(yè)健康發(fā)展和促進(jìn)行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的共識(shí)，推動(dòng)準(zhǔn)則有效實(shí)施。
