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關(guān)于律師行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告

吳田磊 李奕垚（2025年3月）

近年來，律師行業(yè)的稅收征管模式，已由可以“核定征收”轉(zhuǎn)變至必須“查賬征收”。與此對(duì)應(yīng)的是有相當(dāng)數(shù)量的律師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理體系較為薄弱，仍是粗放式財(cái)務(wù)管理方式，財(cái)務(wù)制度不夠健全，賬務(wù)處理不夠規(guī)范，業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡單，發(fā)票把控不夠嚴(yán)格，涉稅高風(fēng)險(xiǎn)行為極為普遍。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和稅收收入雙重承壓的嚴(yán)峻形勢(shì)下，稅務(wù)監(jiān)管的力度在逐漸收緊；隨著金三、金四系統(tǒng)上線等數(shù)字化大背景下，稅務(wù)監(jiān)管的手段也愈發(fā)先進(jìn)，對(duì)律師事務(wù)所的財(cái)稅合規(guī)水平提出了更高的要求。本文主要針對(duì)律師事務(wù)所如何把握好內(nèi)部財(cái)稅合規(guī)性審核這一重要關(guān)口，以實(shí)現(xiàn)律師事務(wù)所的健康發(fā)展進(jìn)行探討，希望為律師同行能夠起到一定提醒和幫助的作用。

一、當(dāng)前環(huán)境對(duì)律師事務(wù)所涉稅合規(guī)提出更高要求

今年1月17日，國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布2024年中國經(jīng)濟(jì)年報(bào)，全年國內(nèi)生產(chǎn)總值1349084億元，按不變價(jià)格計(jì)算，比上年增長5.0%，符合預(yù)期目標(biāo)，但同時(shí)也指出，當(dāng)前外部環(huán)境帶來的不利影響在加深，國內(nèi)需求不足，部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，群眾就業(yè)增收承壓，風(fēng)險(xiǎn)隱患仍然較多，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)回升向好還需要付出艱苦努力。

（一）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求律師事務(wù)所節(jié)稅節(jié)流。近期，多部門連續(xù)公布2024年度經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，國家統(tǒng)計(jì)局2025年2月28日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2024年全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額74311億元，同比下降3.5%。工業(yè)是宏觀經(jīng)濟(jì)的“壓艙石”，工業(yè)增長乏力，必然會(huì)拖累經(jīng)濟(jì)，增速也會(huì)放緩。2024年，全國吸收外資8262.5億元，同比下降27.1%。同時(shí)，賣地的收入也在持續(xù)下降，2024年國有土地使用權(quán)出讓收入48699億元，同比下降16%。經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性、嚴(yán)峻性、不確定性明顯上升，出口持續(xù)下滑、房地產(chǎn)行業(yè)下降，青年失業(yè)率增長，普通人消費(fèi)支出乏力等，在此大環(huán)境下，法律市場也同樣低迷。針對(duì)不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和律師事務(wù)所創(chuàng)收，如何利用合理合法的稅收合規(guī)策劃，節(jié)稅節(jié)流，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，在不違背稅法精神的前提下，通過納稅方案的選擇，充分利用優(yōu)惠政策，合理降低稅收負(fù)擔(dān)是必然選擇。

（二）財(cái)政壓力導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)管加強(qiáng)。按照財(cái)政部公布的2024年度財(cái)政收支情況來看，2024年全國稅收收入174972億元，同比下降3.4%，主稅種除了消費(fèi)稅增長2.6%外，其他全部下跌，其中，國內(nèi)增值稅同比下降3.8%；企業(yè)所得稅同比下降0.5%；個(gè)人所得稅同比下降1.7%；關(guān)稅同比下降5.7%；車輛購置稅同比下降9.4%；印花稅3427億元，同比下降9.5%。其中，證券交易印花稅1276億元，同比下降29.1%。在稅收收入大幅下降的同時(shí)，非稅收入同比增長25.4%。所謂非稅收入，通俗的講，就是通過合法程序獲得除稅收以外的收入，以罰沒收入等為代表之一的非稅收入異常高增，說明地方政府收支出缺口，很可能會(huì)給企業(yè)帶來額外的財(cái)務(wù)壓力。國家發(fā)展改革委多次強(qiáng)調(diào)，要及時(shí)對(duì)罰沒收入增長異常的地方進(jìn)行提醒，必要時(shí)進(jìn)行督查。國家市場監(jiān)管總局、司法部等部門也相繼發(fā)聲，嚴(yán)格規(guī)范涉企執(zhí)法監(jiān)管行為。這也從另一個(gè)角度證明，部分地方的行政處罰增長較大，律師事務(wù)所作為市場主體之一，同樣不能幸免。

（三）“以數(shù)治稅”帶來稅收全程監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)自從金三、金四系統(tǒng)上線后，實(shí)現(xiàn)了以票控稅到以數(shù)治稅的轉(zhuǎn)變。金稅三期實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一平臺(tái)，稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理，覆蓋稅收、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，征收、行政管理、決策支持和外部信息等系統(tǒng)。金稅四期是以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)形成稅務(wù)執(zhí)法和監(jiān)管新體系。

2020年以后，國家稅務(wù)總局依托阿里云打造的智慧稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)完成，稅務(wù)系統(tǒng)借助新平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)30多個(gè)省級(jí)機(jī)關(guān)核心稅務(wù)數(shù)據(jù)的當(dāng)日匯總、計(jì)算，實(shí)現(xiàn)了公安部門經(jīng)偵部門與稅務(wù)工商銀行大數(shù)據(jù)共享機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中引入人工智能技術(shù)，以大數(shù)據(jù)平臺(tái)的超強(qiáng)計(jì)算能力為基礎(chǔ)，對(duì)大量歷史風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)反饋的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行學(xué)習(xí)、建模、掃描，為企業(yè)精準(zhǔn)“畫像”，重點(diǎn)針對(duì)“虛開發(fā)票”以及“納稅人異常辦稅行為”。

實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)理論上可以穿透納稅人辦稅每一個(gè)環(huán)節(jié)。以律師事務(wù)所成本費(fèi)用列支為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以分析所申報(bào)稅前扣除的成本費(fèi)用，哪些應(yīng)取得發(fā)票，比對(duì)實(shí)際取得發(fā)票金額；比對(duì)異常成本項(xiàng)，如咨詢費(fèi)、傭金等，以及自然人代開發(fā)票占比；分析人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等不需要取得發(fā)票的合理性和真實(shí)性；比對(duì)成本費(fèi)用扣除和收入申報(bào)情況，分析是否存在隱瞞收入的情況。

二、高風(fēng)險(xiǎn)涉稅行為在律師事務(wù)所普遍存在

按照現(xiàn)行涉稅法律法規(guī)，律師事務(wù)所涉及的國內(nèi)主要稅費(fèi)種類，包括，增值稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅費(fèi)，最主要的，就是增值稅和個(gè)人所得稅。

增值稅方面，律師事務(wù)所為小規(guī)模納稅人的，應(yīng)按照3%的征收率（2027年12月31日前征收率減按1%）直接計(jì)算繳納增值稅；為一般納稅人的，按照6%的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣減可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

個(gè)人所得稅方面，律師事務(wù)所根據(jù)律師人員身份不同，按照不同方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合伙人律師，根據(jù)年度收入及支出情況計(jì)算個(gè)人所得，比照“個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。適用3%至35%超額累計(jì)稅率；雇員律師，對(duì)取得的分成扣除辦案費(fèi)用后的余額，與當(dāng)月工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。適用3%至45%超額累進(jìn)稅率：兼職律師，以從律師事務(wù)所取得的收入全額（扣除辦案費(fèi)用）按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用3%至45%超額累進(jìn)稅率；其他雇員。按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。適用3%至45%超額累進(jìn)稅率；再聘請(qǐng)人員，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，適用20%至40%超額累計(jì)稅率。

在經(jīng)濟(jì)和稅收雙重承壓的背景下，律師行業(yè)作為傳統(tǒng)高收入高凈值代表性人群，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。實(shí)際上，近年來律師人數(shù)保持高速增長，律師事務(wù)所數(shù)量也呈增長態(tài)勢(shì)，在新律師事務(wù)所不斷增加的同時(shí)，眾多中大型律師事務(wù)所也加快了規(guī)?；?、專業(yè)化轉(zhuǎn)型步伐，與此同時(shí)帶來的問題是律師事務(wù)所如何在快速發(fā)展的同時(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。近年來，對(duì)律師事務(wù)所的稅務(wù)稽查次數(shù)明顯增加，律師事務(wù)所的涉稅風(fēng)險(xiǎn)在顯著增加。針對(duì)律師行業(yè)的特殊性，財(cái)政部印發(fā)了《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，稅務(wù)總局也出臺(tái)了律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管相關(guān)規(guī)定。而律師事務(wù)所對(duì)成本費(fèi)用核算管理沒有相應(yīng)重視起來，處理方式依然較為隨意。

（一）未及時(shí)確認(rèn)收入導(dǎo)致滯納金損失

由于律師行業(yè)特殊性，律師事務(wù)所一般預(yù)收律師費(fèi)后再提供相應(yīng)法律服務(wù)，待雙方確認(rèn)服務(wù)完成后，再向委托方開具發(fā)票、結(jié)轉(zhuǎn)收入并申報(bào)納稅。部分律師事務(wù)所由于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，在相關(guān)服務(wù)完成后，未及時(shí)將預(yù)收服務(wù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)為收入并計(jì)算繳納稅款；部分律師事務(wù)所甚至故意不結(jié)轉(zhuǎn)收入以少繳稅款，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后要求補(bǔ)繳稅款及滯納金，甚至被認(rèn)定為偷稅而進(jìn)行處罰。

律師行業(yè)自然人客戶占比相對(duì)較高。自然人客戶索取發(fā)票的意愿較低，為律師事務(wù)所未按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入甚至隱瞞服務(wù)收入創(chuàng)造了空間。

（二）錯(cuò)誤理解稅法規(guī)定導(dǎo)致應(yīng)計(jì)未計(jì)收入

基于行業(yè)特性，律師事務(wù)所會(huì)向本所律師或工作人員收取“工位費(fèi)”“打印費(fèi)”“歸檔費(fèi)”等，作為律師事務(wù)所日常經(jīng)營支出的經(jīng)費(fèi)來源。相當(dāng)部分律師事務(wù)所認(rèn)為所收取的“工位費(fèi)”“打印費(fèi)”“歸檔費(fèi)”等不屬于增值稅、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未計(jì)算繳納相應(yīng)稅款，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅、加收滯納金，甚至被給予處罰。

（三）將律師個(gè)人支出“混同”律師事務(wù)所經(jīng)營支出被認(rèn)定偷稅

律師事務(wù)所與從業(yè)律師之間的關(guān)系，更多類似“合作”或“掛靠”關(guān)系。各從業(yè)律師將“個(gè)體”所發(fā)生的法律服務(wù)收入、成本，匯總形成律師事務(wù)所總體服務(wù)收入和服務(wù)成本。絕大多數(shù)的律師事務(wù)所，因?yàn)槿狈Τ杀酒?，要求律師個(gè)人提供發(fā)票，就不可避免的任由律師將其個(gè)人或者家庭開支所取得的發(fā)票上交律師事務(wù)所作為律師事務(wù)所成本，出現(xiàn)律師事務(wù)所在計(jì)算各“個(gè)體”所發(fā)生的成本費(fèi)用時(shí)，經(jīng)常未準(zhǔn)確劃分個(gè)人生活支出和經(jīng)營支出，甚至故意將個(gè)人生活支出計(jì)入法律服務(wù)支出，導(dǎo)致律師事務(wù)所多列成本。如，絕大多數(shù)律師事務(wù)所均將律師上交所有加油費(fèi)用或通訊費(fèi)用等全額計(jì)入律師事務(wù)所經(jīng)營成本，而未剔除個(gè)人日常所用加油費(fèi)用、通訊費(fèi)用等，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅款。

對(duì)個(gè)人生活支出和經(jīng)營支出“混同”，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過“合理性”來予以區(qū)分，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。如，某次地市司法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)座談會(huì)，某律師事務(wù)所主任提出加油票問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)把控過嚴(yán)，將合理性問題上升到合法性問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場指出，律師事務(wù)所所列支車均加油費(fèi)用，甚至出現(xiàn)極其荒謬的車輛平均行駛里程遠(yuǎn)超過出租營運(yùn)車輛行業(yè)水平的現(xiàn)象，顯然不具有合理性，存在將個(gè)人生活所用加油支出列入律師事務(wù)所經(jīng)營支出的行為。同時(shí)明確指出，該行為如果嚴(yán)格從稅法和刑法角度來定性，已經(jīng)屬于典型的虛開普通發(fā)票行為，不光是不合理的問題，更屬于違法行為。又如，在已列支辦公用房租賃費(fèi)用或房屋折舊費(fèi)用的情況下，在同一城市列支相似內(nèi)容的房屋租賃費(fèi)用或裝修費(fèi)用，顯然存在將個(gè)人租房或裝修支出列入律師事務(wù)所成本、費(fèi)用的嫌疑。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)將個(gè)人支出列入律師事務(wù)所成本、費(fèi)用的，有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)能夠準(zhǔn)確劃分的，按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營成本進(jìn)行調(diào)整；對(duì)無法準(zhǔn)確劃分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定支出金額的40%為律師事務(wù)所經(jīng)營支出、60%為個(gè)人生活支出并據(jù)以調(diào)整。對(duì)認(rèn)定為個(gè)人生活支出的部分，會(huì)要求不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，并加收滯納金，甚至給予處罰。

（四）虛構(gòu)業(yè)務(wù)支出導(dǎo)致行政處罰甚至引發(fā)刑事責(zé)任

在“以票控稅”的征管大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求律師事務(wù)所的一般支出均需以增值稅發(fā)票作為所得稅前扣除的依據(jù)，對(duì)未取得發(fā)票的成本費(fèi)用，不允許在個(gè)人所得稅前列支扣除?？梢哉f，取得發(fā)票的金額決定了最終需要繳納的個(gè)人所得稅金額。部分律師為了降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)取得“虛開”發(fā)票，列入律師事務(wù)所成本費(fèi)用。一些律師為了少交稅款，以支付票點(diǎn)的形式，從第三方購買增值稅發(fā)票，列入律師事務(wù)所的成本費(fèi)用。對(duì)發(fā)現(xiàn)接受“虛開”發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求律師事務(wù)所轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、補(bǔ)繳個(gè)人所得稅并予以處罰；接受“虛開”發(fā)票達(dá)到一定額度的，移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處理。

“虛開”發(fā)票是對(duì)稅收征管秩序的極大危害，極大侵蝕了國家稅收，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)關(guān)注和打擊的重點(diǎn)。金稅系統(tǒng)的重要功能之一，就是實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票全流程實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化了對(duì)發(fā)票違法行為的發(fā)現(xiàn)水平和打擊力度。如，對(duì)開票方走逃失聯(lián)或存在欠稅的，實(shí)時(shí)生成異常憑證通知單傳至受票方，要求轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、補(bǔ)繳所得稅；實(shí)時(shí)分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和開具、接受發(fā)票信息，對(duì)指標(biāo)值異常的涉稅行為第一時(shí)間要求核實(shí)反饋，極大提升發(fā)現(xiàn)“虛開”發(fā)票的能力水平。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還與公安機(jī)關(guān)建立了聯(lián)合辦案機(jī)制，通過警稅協(xié)作強(qiáng)化對(duì)虛開發(fā)票的打擊力度。從相關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)近年來辦理的虛開增值稅專用發(fā)票案件來看，有相當(dāng)數(shù)量的涉嫌虛開案件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案件線索立案后，就移送提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)介入，兩家共同辦案，公安介入的時(shí)間大大提前，應(yīng)當(dāng)引起重視。

（五）機(jī)械對(duì)照稅收理論和法條進(jìn)行的“稅收想象籌劃”導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)

為降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，會(huì)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。這種所謂“稅務(wù)籌劃”，純粹是機(jī)械對(duì)照稅收法條規(guī)定，想象和臆造出來的稅收籌劃方式，僅僅從理論上行得通，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商和確認(rèn)，實(shí)踐中很難通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以實(shí)質(zhì)重于形式的稅法原則，輕易從根本上予以否決。

有的律師事務(wù)所將全部應(yīng)稅所得在所有合伙人律師之間“均分”，或采取其他方式，將高所得律師的一部分所得轉(zhuǎn)至低所得律師，降低個(gè)人所得稅。例如，A律師應(yīng)納稅所得額為60萬元，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅為14.45萬元，B律師應(yīng)納稅所得額為10萬元，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅為0.95萬元，二者合計(jì)15.4萬元。若A律師將15萬元所得轉(zhuǎn)至B律師，二者的應(yīng)納稅所得額均為35萬元，則二者共需繳納個(gè)人所得稅12.9萬元，實(shí)現(xiàn)了總體稅負(fù)的降低。這種與事實(shí)情況不符的人為安排顯然屬于虛假納稅申報(bào)。

若計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的比例與實(shí)際分配所得時(shí)的比例不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過簡單對(duì)比所得稅計(jì)算方式和稅后所得分配數(shù)額發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。這種人為降低稅負(fù)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為，主觀故意明顯，極可能被認(rèn)定為偷稅。

律師事務(wù)所另外一種“籌劃”方式是通過資產(chǎn)“高買低賣”逃避繳納稅款。如，某律師擬購置車輛，為少繳稅款，先以律師事務(wù)所名義購進(jìn)，律師事務(wù)所支付購車款取得購車發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并將購車支出作為律師事務(wù)所成本費(fèi)用在個(gè)人所得稅前列支；三至五年后，再以低價(jià)將車輛“出售”給實(shí)際購車人。違規(guī)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、虛列成本費(fèi)用在個(gè)人所得稅前扣除。

律師根據(jù)工作需要、個(gè)人喜好等的不同，對(duì)車輛購置需求也不盡相同。稅務(wù)機(jī)關(guān)可簡單比照車輛實(shí)際使用人、行駛路徑、購置和處置價(jià)格等，發(fā)現(xiàn)“籌劃”痕跡，并予以調(diào)整。

（六）現(xiàn)金走賬增大涉稅檢查風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金走賬，存在難以確切核查的“優(yōu)點(diǎn)”，被一些律師事務(wù)所用以處理不合規(guī)支出，或者虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。如，對(duì)取得的“虛開”發(fā)票，為體現(xiàn)資金流向，在賬簿上記載以現(xiàn)金方式付款；虛列工作人員工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬，在帳簿上記載以現(xiàn)金方式發(fā)放薪酬或支付勞務(wù)費(fèi)用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)金走賬，本能懷疑其業(yè)務(wù)真實(shí)性，在稅收法律法規(guī)中，也規(guī)定非現(xiàn)金支付憑證是證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的必要憑證。使用現(xiàn)金走賬，不僅違反國家對(duì)現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，而且極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑律師事務(wù)所存在“帳外運(yùn)行”的情況，即認(rèn)為律師事務(wù)所做“兩套賬”，所確認(rèn)的收入、成本、費(fèi)用不真實(shí)，進(jìn)而加大稅務(wù)檢查或評(píng)估力度。此外，即便成本、費(fèi)用是真實(shí)的，因缺少非現(xiàn)金支付憑證等證據(jù)資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展異常憑證核查時(shí)，無法“自證清白”，導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款等經(jīng)濟(jì)損失。

（七）不當(dāng)利用“稅收洼地”違規(guī)享受地方政府稅收返還

一些地方政府為促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出臺(tái)了一系列“扶持”政策，對(duì)在本地注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體所入庫稅款，按照一定比例予以返還，形成“稅收洼地”。一些律師事務(wù)所為降低運(yùn)營成本，在“稅收洼地”注冊(cè)成立辦事機(jī)構(gòu)，僅將發(fā)票開具、稅款申報(bào)等事宜安排在“稅收洼地”，從業(yè)律師、工作人員、實(shí)際業(yè)務(wù)處理放在“稅收洼地”以外地區(qū)，違規(guī)享受地方政府稅收返還；或在“稅收洼地”，以自然人或注冊(cè)成立的個(gè)體工商戶等機(jī)構(gòu)，向律師事務(wù)所“虛開”發(fā)票。

三、涉稅合規(guī)是律師事務(wù)所財(cái)稅管理必然選擇

金稅四期的到來讓以票控稅演化成更為強(qiáng)大的以數(shù)治稅，使數(shù)據(jù)共享更加便捷、精準(zhǔn)，在這種監(jiān)管力度下，原始、粗暴的利用隱瞞真實(shí)交易、虛開發(fā)票等方式以逃避繳納稅款的行為將無所遁形。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅監(jiān)管措施和手段在不斷加強(qiáng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過涉稅信息比對(duì)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)等方式，特別是金稅四期的上線，可以說在一定程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人“全方位、全業(yè)務(wù)、全流程、全智能”的“云”監(jiān)管。

1.實(shí)現(xiàn)了取票情況與申報(bào)信息比對(duì)。依托金稅四期“云平臺(tái)”，自動(dòng)收集整理律師事務(wù)所所獲取的發(fā)票信息、工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等個(gè)稅信息，與律師事務(wù)所自行申報(bào)的成本、費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)可能存在的涉稅疑點(diǎn)。

2.實(shí)現(xiàn)了律師事務(wù)所個(gè)報(bào)與行業(yè)均值比對(duì)。部分省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過設(shè)計(jì)行業(yè)涉稅監(jiān)管模型，制定“毛利率”“成本費(fèi)用率”“預(yù)收賬款占比”“應(yīng)付款項(xiàng)占比”等指標(biāo)。根據(jù)律師事務(wù)所自行申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，與全行業(yè)平均值或其他有效參考值進(jìn)行比對(duì)，將偏差較大的相應(yīng)指標(biāo)列為涉稅疑點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一直致力于與外部有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，堵塞稅收漏洞。自金稅三期起，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷完善和提升外部門數(shù)據(jù)收集分析手段和能力，至目前的金稅四期已基本搭建完成多部門數(shù)據(jù)共享分析“云平臺(tái)”。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)數(shù)據(jù)掃描情況，判定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果，建立風(fēng)險(xiǎn)納稅人庫，按納稅人歸集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，綜合評(píng)定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)分值，并進(jìn)行等級(jí)排序，確定每個(gè)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。結(jié)合征管資源和專業(yè)人員的配置情況，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)由高到低合理確定需采取措施的應(yīng)對(duì)任務(wù)數(shù)量。

對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)，以提示提醒為主。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)或由納稅人信用等級(jí)較高且由自查可以處理的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過提醒的方式將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)通知納稅人，并輔導(dǎo)納稅人自查。對(duì)中風(fēng)險(xiǎn)，開展納稅評(píng)估。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高，或者經(jīng)提示提醒納稅人自查無法說明問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)開展納稅評(píng)估，采取案頭分析和實(shí)地調(diào)查的方式，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偷逃抗騙事項(xiàng)，轉(zhuǎn)交稅務(wù)稽查處理。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門轉(zhuǎn)交稅務(wù)稽查局立案查處。

（二）律師事務(wù)所財(cái)稅管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)完善和優(yōu)化

在“以票控稅”的管理模式下，發(fā)票的合規(guī)問題是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。稽查部門會(huì)針對(duì)企業(yè)的發(fā)票流、業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流是否存在一致性進(jìn)行審查，隨著“以數(shù)治稅”的發(fā)展，對(duì)“三流”之外的“真實(shí)業(yè)務(wù)”審查也能實(shí)現(xiàn)，對(duì)律師事務(wù)所的財(cái)稅管理提出了更高的要求。在數(shù)電票的控制下，在開具發(fā)票、交付發(fā)票、查驗(yàn)發(fā)票過程中，稅務(wù)部門均可通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)的任何違規(guī)行為進(jìn)行稽查，結(jié)合海量政府?dāng)?shù)據(jù)的匹配和互通，能夠做到精準(zhǔn)預(yù)警和管理，與只能依靠傳統(tǒng)的人工線下審查相比，稽查覆蓋面更寬，力度更深。

1.完善收入確認(rèn)內(nèi)部控制措施。制定完善“服務(wù)完成確認(rèn)單”等內(nèi)部控制資料，明確服務(wù)完成的具體時(shí)點(diǎn)，對(duì)雙方共同確認(rèn)法律服務(wù)已完成的，及時(shí)確認(rèn)律師事務(wù)所收入，申報(bào)繳納相應(yīng)稅款。準(zhǔn)確核算收取的合伙人律師、提成律師、聘用律師及其他工作人員“工位費(fèi)”“打印費(fèi)”“檔案費(fèi)”等，按照相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，及時(shí)申報(bào)繳納增值稅及個(gè)人所得稅。

2.完善律師事務(wù)所資產(chǎn)管理等制度。制定完善資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、員工薪酬福利、差旅管理等制度，做到各項(xiàng)支出“師出有名”。如，制定完善律師事務(wù)所公車管理制度，明確各級(jí)別律師或工作人員可配置公車檔次、價(jià)格區(qū)間等，規(guī)范車輛日常使用、加油維護(hù)、車輛處置等環(huán)節(jié)，防止律師事務(wù)所公車被認(rèn)定為律師個(gè)人私車；制定完善差旅費(fèi)管理制度，合理確定各級(jí)別律師或工作人員差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等。

3.完善律師分配制度。完善律師事務(wù)所分配制度，對(duì)存在多個(gè)承辦律師的，應(yīng)在業(yè)務(wù)承接合同、費(fèi)用分配臺(tái)賬等資料中列明，避免申報(bào)收入與實(shí)際收入不符產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。盡管相關(guān)涉稅法規(guī)規(guī)定所得分配，可以按照“事先約定的比例”計(jì)算，但“事先約定的比例”應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)合同簽訂時(shí)事先確定。申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定的承辦律師、分配比例、律師事務(wù)所的分配制度以及實(shí)際支付對(duì)象來分配所得。

4.強(qiáng)化稅前扣除憑證審核力度。對(duì)審核發(fā)現(xiàn)的明顯與律師事務(wù)所生產(chǎn)經(jīng)營行為不相關(guān)的稅前扣除憑證，堅(jiān)決不予以報(bào)銷入賬；杜絕現(xiàn)金記賬，對(duì)承辦律師要求以現(xiàn)金方式走賬的業(yè)務(wù)，堅(jiān)決不接受發(fā)票、不計(jì)入律師事務(wù)所賬簿。

（三）律師事務(wù)所各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)當(dāng)合理列支

1.開辦費(fèi)用的列支。律師事務(wù)所在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除開辦費(fèi)，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的列支。律師事務(wù)所向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的列支。律師事務(wù)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

4.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的列支。律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5.車輛費(fèi)用的列支。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定律師事務(wù)所車輛管理制度辦法，明確各級(jí)別律師、工作人員享受車輛層級(jí)待遇以及相應(yīng)用車支出。

對(duì)車輛產(chǎn)權(quán)屬律師事務(wù)所的，其合理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；對(duì)律師事務(wù)所律師個(gè)人購買的車輛，與律師事務(wù)所簽訂了租賃合同的，其車輛發(fā)生的合理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。

對(duì)與律師事務(wù)所無關(guān)的車輛，其發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不允許在個(gè)人所得稅前列支扣除。

6.對(duì)外支付勞動(dòng)報(bào)酬費(fèi)用的列支。律師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)外支付勞動(dòng)報(bào)酬的管理，規(guī)范支付領(lǐng)取登記手續(xù)，并依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如向?qū)＜业热藛T支付的專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等必須據(jù)實(shí)開具支付憑證，并取得勞務(wù)人員開具的發(fā)票。

7.差旅費(fèi)管理。律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定本律師事務(wù)所差旅費(fèi)管理制度辦法，依照當(dāng)?shù)厣钕M(fèi)水平，合理確定各級(jí)別律師、工作人員不同地域差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際出差天數(shù)發(fā)放。超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)助的，計(jì)入其個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得。

8.行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)。按照規(guī)定繳納的行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

9.其他有關(guān)法律服務(wù)費(fèi)用的列支。對(duì)確實(shí)無法取得合法有效憑證而實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括但不限于參與公共法律服務(wù)活動(dòng)實(shí)際付出時(shí)間等發(fā)生的成本，經(jīng)所在地律師協(xié)會(huì)及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，可以予以稅前扣除。

10.公益捐贈(zèng)費(fèi)用的列支。律師事務(wù)所通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

11.其他費(fèi)用的列支。對(duì)律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生的為執(zhí)業(yè)律師或工作人員所購置的，用于辦公需要的電子設(shè)備、專業(yè)服飾等，按照本律師事務(wù)所相關(guān)內(nèi)部管理制度進(jìn)行采購和使用。屬于本律師事務(wù)所資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)使用和管理規(guī)定進(jìn)行財(cái)稅處理；屬于職工福利費(fèi)等項(xiàng)目的，按照相關(guān)費(fèi)用列支規(guī)定進(jìn)行財(cái)稅處理。

未建立相應(yīng)內(nèi)部管理制度的，相關(guān)費(fèi)用不得在個(gè)人所得稅前扣除。

對(duì)于無法區(qū)分辦案費(fèi)用和個(gè)人支出的，按照相關(guān)費(fèi)用的40%計(jì)入本辦公室成本、費(fèi)用；剩余60%部分，不允許計(jì)入本辦公室成本、費(fèi)用。

對(duì)律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)雇員律師辦案費(fèi)用的，雇員律師憑真實(shí)有效票據(jù)按規(guī)定據(jù)實(shí)列支；對(duì)律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)雇員律師辦案費(fèi)用的，從其分成收入中扣除辦理案件費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為30%。對(duì)各律師事務(wù)所承擔(dān)出資律師（設(shè)立人）辦案費(fèi)用的，其辦案費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支。

綜上，在金稅四期“以數(shù)治稅”的大背景下，律師事務(wù)所和律師如想要長期、穩(wěn)定開展生產(chǎn)經(jīng)營，必然要和其他市場主體一樣，必須做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，把好內(nèi)部稅收合規(guī)性審核這一重要關(guān)口。一旦律師事務(wù)所出現(xiàn)涉稅違規(guī)，不僅要面臨行政處罰和經(jīng)濟(jì)損失，更要付出社會(huì)聲譽(yù)和客戶信任危機(jī)的多重代價(jià)，必須要引起高度重視。

注：本報(bào)告相關(guān)資料和數(shù)據(jù)均來自于網(wǎng)絡(luò)和媒體的公開信息，不能保證數(shù)據(jù)來源的絕對(duì)準(zhǔn)確，也不保證分析結(jié)果和相關(guān)建議的權(quán)威性和全面性，僅供參考，使用請(qǐng)注意風(fēng)險(xiǎn)。