發(fā)文機(jī)關(guān)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
發(fā)文日期1996年01月01日
時(shí)效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號(hào)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)
施行日期1996年01月01日
效力級(jí)別行業(yè)規(guī)定
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。
本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。
第六條 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
（二）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；
（四）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；
（五）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無(wú)論是進(jìn)行符合性測(cè)試還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。
第九條 通過(guò)符合性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：
（一）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；
（二）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；
（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計(jì)期間是否一貫得到遵循。
第十條 通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：
（一）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；
（二）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；
（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；
（四）是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；
（五）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；
（六）收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；
（七）會(huì)計(jì)記錄是否正確；
（八）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。
第十一條 審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：
（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；
（四）內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；
（五）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。
第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所獲取的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作底稿中予以清晰、完整地記錄。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù)，或無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第三章 取證方法
第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：
（一）檢查；
（二）監(jiān)盤；
（三）觀察；
（四）查詢及函證；
（五）計(jì)算；
（六）分析性復(fù)核。
第十七條 檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。
第十八條 監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。
第十九條 觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。
第二十條 查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)。
第二十一條 函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能通過(guò)函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
第二十二條 計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。
第二十三條 分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以同時(shí)采用上述方法。
第四章 附則
第二十五條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第二十六條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。
