制定機關(guān)：財政部
發(fā)文字號：財會〔2006〕3號
公布日期：2006.02.15
施行日期：2007.01.01
時效性：現(xiàn)行有效
效力位階：部門規(guī)范性文件
企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同
(財會[2006]3號 二○○六年二月十五日)
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。
第三條 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
第二章 合同的分立與合并
第四條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。
第五條 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：
（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；
（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
?。ㄈ┟宽椯Y產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。
第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：
（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。
?。ǘ┳h定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
第七條 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：
（一）該組合同按一攬子交易簽訂；
?。ǘ┰摻M合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；
?。ㄈ┰摻M合同同時或依次履行。
第三章 合同收入
第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
?。ㄒ唬┖贤?guī)定的初始收入；
?。ǘ┮蚝贤兏⑺髻r、獎勵等形成的收入。
第九條 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（一）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
?。ǘ┰撌杖肽軌蚩煽康赜嬃?。
第十條 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
?。ㄒ唬└鶕?jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；
?。ǘΨ酵饨邮艿慕痤~能夠可靠地計量。
第十一條 獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；
（二）獎勵金額能夠可靠地計量。
第四章 合同成本
第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
第十三條 合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
?。ㄒ唬┖挠玫牟牧腺M用；
（二）耗用的人工費用；
（三）耗用的機械使用費；
?。ㄋ模┢渌苯淤M用，指其他可以直接計入合同成本的費用。
第十四條 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。
第十五條 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?br/>
第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。
第五章 合同收入與合同費用的確認(rèn)
第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。
完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。
第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
（一）合同總收入能夠可靠地計量；
（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；
?。ㄋ模┖贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
?。ㄒ唬┡c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。
（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。
（三）實際測定的完工進(jìn)度。
第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
?。ㄒ唬┦┕ぶ猩形窗惭b或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。
（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。
第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣
除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。
第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。
?。ǘ┖贤杀静豢赡苁栈氐模诎l(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。
第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用。
第二十七條 合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。
第六章 披露
第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：
?。ㄒ唬└黜椇贤偨痤~，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。
?。ǘ└黜椇贤塾嬕寻l(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利（或虧損）。
（三）各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。
?。ㄋ模┊?dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。
