制定機關(guān)：財政部
發(fā)文字號：財會〔2014〕14號
公布日期：2014.03.13
施行日期：2014.07.01
時效性：現(xiàn)行有效
效力位階：部門規(guī)范性文件
財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資》的通知
（財會[2014]14號）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認、計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。
在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。
重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。
在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。
第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：
?。ㄒ唬┩鈳砰L期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。
（二）風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
第四條 長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。
第二章 初始計量
第五條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
?。ㄒ唬┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
?。ǘ┓峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。
第六條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。
?。ǘ┮园l(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定確定。
?。ㄈ┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。
?。ㄋ模┩ㄟ^債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定。
第三章 后續(xù)計量
第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。
第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當確認為當期投資收益。
第九條 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。
投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。
第十條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。
第十一條 投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。
第十二條 投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。
被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。
第十三條 投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。
投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。
第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。
投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
第十五條 投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。
投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當采用權(quán)益法進行會計處理。
已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務(wù)報表應(yīng)當作相應(yīng)調(diào)整。
第十七條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。
第十八條 投資方應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。
第四章 銜接規(guī)定
第十九條 在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。
第五章 附 則
一、總體要求
投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。企業(yè)對外進行的投資，可以有不同的分類。從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等。權(quán)益性投資按對被投資單位的影響程度劃分，可以分為對子公司投資、對合營企業(yè)投資和對聯(lián)營企業(yè)投資等。
《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權(quán)投資》規(guī)范了符合條件的權(quán)益性投資的確認和計量。其他投資適用《企業(yè)會計準則第22 號——金 融工具確認和計量》等相關(guān)準則。
長期股權(quán)投資準則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)即使符合持有待售條件也應(yīng)繼續(xù)按金融工具確認和計量準則進行會計處理。投資性主體對不 納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當期損益。長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41 號——在其他主體中權(quán)益 的披露》。
一般而言，企業(yè)對外投資的法律形式要件都體現(xiàn)了其實質(zhì)的投資意圖和性質(zhì)。然而，在當前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)投資模式日趨多元化，除傳統(tǒng)的純粹債權(quán)或者純粹權(quán)益投資外，不少企業(yè)的投資模式同時具備債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的特點， 增大了識別和判斷的難度。
二、關(guān)于適用范圍
明確界定長期股權(quán)投資的范圍，是對長期股權(quán)投資進行正確確認、計量和報告的前提。根據(jù)長期股權(quán)投資準則規(guī)定，長期股權(quán)投資包括以下幾個方面：
（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。關(guān)于控制和相關(guān) 活動的理解及具體判斷，見《企業(yè)會計準則第33 號—合并財務(wù)報表》及其應(yīng)用指南（2014）的相關(guān)內(nèi)容。
（二）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致 同意后才能決策。關(guān)于共同控制和合營企業(yè)的理解及具體判斷，見《企業(yè)會計準則第40 號—合營安排》及其應(yīng)用指南（2014）的相關(guān)內(nèi)容。
（三）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為 在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當期可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。
三、關(guān)于重大影響的判斷企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：
（一）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過該代表參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，達到對被投 資單位施加重大影響。
（二）參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。
（三）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（四）向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。
（五）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。
存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資單位具有重大影響。企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當?shù)呐袛唷?/p>
四、關(guān)于設(shè)置的相關(guān)會計科目的主要賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。長期股權(quán)投資的會計處理，一般需要設(shè)置以下科目：
（一）“長期股權(quán)投資”
1. 本科目核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資。
2. 本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。
3. 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。
（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終 控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，借記本科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表寧的賬面價值的份額，借記本科目， 按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢 價或股本溢價”；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式等作為合并對價的，應(yīng)在購買日按照《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》確定的合并成本，借記本科目，按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外 收入”、“投資收益”等科目或借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，借記本科目，按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值 總額，貸記“股本”，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”。企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目
（2）以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資。
以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照《企業(yè)會計準則第7 號—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企 業(yè)會計準則第12 號—債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等處置非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的科目。
（3）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理。
長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理。
企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別下列情況進行處理：
①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。
②資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本 科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預(yù)計負債。除上述情 況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。
取得長期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但在備查簿中登記。
③發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和本科目貸記“投資收益”科目。
④被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動和所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他綜合收益”和“資本公積—其他資本公積”科目。
（5）處置長期股權(quán)投資的處理。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時．應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記 入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
4. 本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。
（二）“長期股權(quán)投資減值準備”
1. 本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。
2. 本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。
3. 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第8 號—資產(chǎn)減值》確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。
處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)己計提的長期股權(quán)投資減值準備。
4. 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。
（三）“應(yīng)收股利”
1. 本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。
2. 本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。
3. 應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。
（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
（2）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。
（四）“投資收益”
1. 本科目核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則確認的投資收益或投資損失。
2. 本科目應(yīng)當按照投資項目進行明細核算。
3. 投資收益的主要賬務(wù)處理。
（1）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。
（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中企業(yè)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記本科目。
被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額未超過長期股權(quán)投資賬面價值或分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資賬面價值而沖減實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期凈投資的，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”、“長期應(yīng)收款”。除按照上述步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計負債”。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的應(yīng)享有的份額，如有未確認投資 損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記“預(yù)計負債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”等科目，貸記本科目。
（3）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目， 按其差額，貸記或借記本科目。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人 “其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記本科目。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“資本公積—其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。
4. 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
五、關(guān)于初始計量
（一）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，通過其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照以下要求確定初始投資成本。
1. 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán) 投資的成本。
2. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資
以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。投資方通過發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）取得長期股權(quán)投資的，所發(fā)行工具 的公允價值，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第39 號—公允價值計量》（以下簡稱“公允價值計量準則”）等相關(guān)準則確定。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等 的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
一般而言，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進行評估作價，在公平交易當中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值，與所發(fā)行證券的公允價值不應(yīng)存在重大差異。如有確鑿證據(jù)表明，取得長期股權(quán)投資的公允價值 比所發(fā)行證券的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。投資方通過發(fā)行債務(wù)性證券取得長期股權(quán)投資的，比照通過發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）處理。
3. 以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長期股權(quán)投資。其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第12 號—債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第7 號一非貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。
4.企業(yè)進行公司制改建。此時，對資產(chǎn)、負債的賬面價值按照評估價值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認定成本評估值與原賬面價值的差異應(yīng)計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。
（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。
通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，各項交易是否屬于“一攬子交易”，應(yīng)按合并財務(wù)報表準則的有關(guān)規(guī)定進行判斷。
1. 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并目的凈資產(chǎn)賬面價值為負 數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面 值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足 沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。在按照合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當一 致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
如果被合并方編制合并財務(wù)報表則應(yīng)當以合并日被合并方的合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確認長期股權(quán)投資的初始投資成本。
企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的， 取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行會計處理：
（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定 長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（2）長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；因采用權(quán)益法核算而 確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán) 益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）編制合并財務(wù)報表。合并方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20 號—企業(yè)合 并》和合并財務(wù)報表準則的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。合并方在達到合并之前持有的長期股權(quán)投資，在取得日與合并方與被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日與合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有 者權(quán)益變動，應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。
2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當以《企業(yè)會計準則第20 號—企業(yè) 合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他 相關(guān)管理費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費用，應(yīng)當計入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認金額。
企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所 有者權(quán)益，應(yīng)當在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應(yīng)當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計 入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。
4. 或有對價
（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的或有對價。同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第13 號—或 有事項》的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對價確認預(yù)計負債或者確認資產(chǎn)，以及應(yīng)確認的金額；確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，而應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的或有對價，參照企業(yè)合并準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
六、關(guān)于后續(xù)計量
長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。在個別財務(wù)報表中，投資性主體對子公司的會計處理應(yīng)與合并財務(wù)報表原則一 致。關(guān)于投資性主體的理解及具體判斷，見合并財務(wù)報表準則及其應(yīng)用指南的相關(guān)內(nèi)容。風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則進行后續(xù)計量。
除上述以外，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量準則進行會計處理。
（一）成本法
1. 成本法的適用范圍
根據(jù)長期股權(quán)投資準則，投資方持有的對子公司投資應(yīng)當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。 在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。
長期股權(quán)準則要求投資方對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法核算下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。
2. 成本法下長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整及投資損益的確認采用成本法核算的長期股權(quán)投資，在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當期投資收益。
（二）權(quán)益法
本準則規(guī)定，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán) 后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。
按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般會計處理為：
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
（2）比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)當按照二者之間的差額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入取得投資當期損益。
（3）持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別以下情況處理：
對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益；
對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；
對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認資本公積。在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當以合并財務(wù)報表中凈 利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。
1. 初始投資成本的調(diào)整
投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。
（1）初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。被投資單 位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當比照企業(yè)合并準則的有關(guān)規(guī)定確定。
（2）初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流人應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
2. 投資損益的確認
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：
（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。
權(quán)益法下，是將投資方與被投資單位作為一個整體對待，作為一個整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當在一致的會計政策基礎(chǔ)上確定，被投資單位采用的會計政策與投資方不同的，投資方應(yīng)當主于重要性原則，按照本企業(yè)的會計政策對被投資單位的損 益進行調(diào)整。
（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。被投資單位利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計 算的，而投資方在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)確定投資成本，取得投資后應(yīng)確認的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資方的部分。投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、 負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔的凈虧損時，應(yīng)考慮被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。
此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
（3）對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。投資方與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資方與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的（無論是全資子公司還是非全資子公司），而投資方與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資方（或是納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司）享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。
應(yīng)當注意的是，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20 號—企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33 號—合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。有關(guān)會計處理如下：
①聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行會計處理。投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失。
②投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)技出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)5 取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企 業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。
①對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)技出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資方在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方技 出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
6. 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積，并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益：對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。
7. 投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理
投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應(yīng)當按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。
七、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
（一）公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算
原持有的對被投資單位的股權(quán)投資，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方 應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入 其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。
然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。
（二）公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè) 的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按本指南有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的指引進行會計處理。
（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量
原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則對剩余股權(quán)投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重 大影響之目的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤 分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期損益。
（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。然后，比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益。
對于原取得投資時至處置投資時之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入其 他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入資本公積。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng) 當按照長期股權(quán)投資準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動的份額。
（五）成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量
原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差 額計入當期投資收益。
八、關(guān)于股票股利的處理
被投資單位分派股票股利的，投資方不作會計處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
九、關(guān)于投資性主體轉(zhuǎn)變時的會計處理
當企業(yè)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，其對自轉(zhuǎn)變?nèi)掌鸩辉偌{入合并財務(wù)報表范圍的于公司采用公允價值計量且其變動計入當期損益，轉(zhuǎn)變?nèi)展蕛r值和原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益。
當企業(yè)由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，其對自轉(zhuǎn)變?nèi)掌痖_始納入合并財務(wù)報表范圍的于公司采用成本法進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值為成本法核算的初始成本。
十、關(guān)于處置和相關(guān)所得稅影響
（一）處置 企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他 所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn) 或負債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當期投資收益。
（二）相關(guān)所得稅影響
根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因此，通常情況下，當居民企業(yè)持有另一居民企業(yè)的股權(quán)意圖為長期持有，通過股息、紅利或者其他協(xié)同效應(yīng)獲取回報時，其實質(zhì) 所得稅率為零，不存在相關(guān)所得稅費用。只有當居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲取資本利得收益時，該筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得才產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅費用。
從資產(chǎn)負債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，而其計稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。當資產(chǎn)的 賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18 號—所得稅》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅負債，只有在同時滿足以下兩個條件時除外：
一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；
二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。當投資方改變其持有投資意圖擬對外出售時，不再符合上述條件，應(yīng)確認其遞延所得稅影響。
